Наличные расчеты индивидуальных предпринимателей (Н. Сибиряков, "Аудит и налогообложение", N 4, апрель 2014 г.)

Наличные расчеты индивидуальных предпринимателей

При ведении бизнеса индивидуальные предприниматели так же, как и коммерческие компании, в основном используют безналичные виды расчетов. В то же время закон не запрещает им проводить расчеты наличными, но только в пределах законодательно ограниченного лимита. В статье пойдет речь о наличных расчетах коммерсантов со своими партнерами с учетом ЕНВД и патентной системы.

Статья 23 ГК РФ не запрещает гражданам заниматься бизнесом, но только при условии их регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица. Порядок такой регистрации определен Федеральным законом от 08.08.2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон N 129-ФЗ).

В соответствии с п. 2 ст. 11 Закона N 129-ФЗ гражданин считается зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя с даты внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей. С этого момента к предпринимательской деятельности гражданина применяются правила ГК РФ, регулирующие деятельность коммерческих организаций.

Обратите внимание: отсутствие государственной регистрации не означает, что гражданин не занимается предпринимательством, просто такая деятельность рассматривается как незаконный бизнес.

В ст. 23 ГК РФ прямо указано, что гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, не вправе ссылаться в отношении заключенных им сделок на то, что он не зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. Фактически это означает, что при возникновении споров с участниками гражданского оборота суд может применить к таким сделкам требования ГК РФ об обязательствах, связанных с осуществлением предпринимательства.

Понятно, что вести бизнес без наличия расчетов с партнерами невозможно. Статьей 861 ГК РФ определено, что расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. Следовательно, это правило в полной мере распространяется и на коммерсантов. Индивидуальные предприниматели это знают и обычно рассчитываются со своими контрагентами путем проведения безналичных расчетов.

Напомню, порядок осуществления безналичных расчетов регулируется главой 46 ГК РФ, Федеральным законом от 02.12.90 г. N 395-1 "О банках и банковской деятельности", Положением о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденных Банком России 19.06.2012 г. N 383-П, Положением о платежной системе Банка России, утвержденным Банком России 29.06.2012 г. N 384-П, а также иными нормативными правовыми документами.

Вместе с тем зачастую за приобретаемые товары, работы или услуги предприниматели рассчитываются наличными. Такие действия законодательно не запрещены, но только в размерах установленного предела.

В соответствии с Указанием ЦБ РФ от 20.06.2007 г. N 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя" сегодня проводить наличные расчеты по одному договору можно только в сумме, не превышающей 100 000 рублей.

Это правило распространяется на расчеты между:

- юридическими лицами;

- юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем;

- индивидуальными предпринимателями.

Указанный предельный размер наличных денежных средств действует в пределах одного договора между контрагентами. иначе говоря, если коммерсанты заключили между собой договор на сумму 300 000 рублей, то рассчитаться наличными в пределах данного договора можно только на сумму 100 000 рублей, оставшуюся часть средств нужно перечислить партнеру в безналичном порядке.

Нарушение данного порядка может привести к административной ответственности. так, в соответствии со ст. 15.1 КоАП РФ за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами сверх установленных размеров, индивидуального предпринимателя могут оштрафовать на сумму от четырех до пяти тысяч рублей. аналогичное правонарушение у организаций карается более строго: здесь величина штрафа варьируется от 40 до 50 тысяч рублей.

Буквальное прочтение ст. 15.1 КоАП РФ дает возможность предположить, что указанные меры ответственности могут применяться лишь к юридическим лицам. Это, кстати, подтверждает и арбитражная практика. так, например, из постановления ФАС Северо-Западного округа от 08.05.2007 г. по делу N А05-12170/2006 следует, что ответственность за нарушение предельного размера расчетов наличными деньгами между юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем, а также между индивидуальными предпринимателями законодательством не установлена.

Аналогичный вывод можно сделать и на основании постановления ФАС Дальневосточного округа от 11.12.2009 г. по делу N А59-2836/2009: организация может быть привлечена к ответственности по ст. 15.1 КоАП РФ, только если она превысила лимит наличности, рассчитываясь с другой организацией, но не с коммерсантом.

Однако не все региональные суды придерживаются подобной точки зрения. Некоторые арбитры считают, что при расчетах наличными согласно ст. 23 ГК РФ индивидуальные предприниматели приравниваются к юридическим лицам (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 18.02.2010 г. по делу N А28-16681/2009).

Поскольку единого подхода к данному вопросу нет, у индивидуального предпринимателя, рассчитывающегося наличными сверх установленного лимита, велик риск привлечения к административной ответственности. Чтобы избежать этого, нельзя забывать, что с момента регистрации в качестве индивидуального предпринимателя к нему применяются правила ГК РФ, регулирующие деятельность коммерческих фирм. Кроме того, он не должен превышать лимит в 100 000 рублей при расчетах наличными как с организациями, так и с другими индивидуальными предпринимателями.

Коммерсант может не только рассчитываться наличными денежными средствами, но и продавать товары, выполнять работы или оказывать услуги за наличный расчет. По общему правилу такому коммерсанту понадобится контрольно-кассовая техника (ККТ). на это указывает Федеральный закон от 22.05.2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ).

Согласно п. 1 ст. 2 Закона N 54-ФЗ ККТ, включенная в государственный реестр, применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Вместе с тем существует несколько ситуаций, в которых коммерсант, осуществляющий наличные денежные расчеты, может обойтись без применения ККТ.

Так, в силу п. 2 ст. 2 Закона N 54-ФЗ индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги населению, в соответствии с порядком, определяемым правительством РФ, могут не применять ККТ, но только при условии выдачи покупателям соответствующих бланков строгой отчетности (БСО).

При этом индивидуальные предприниматели обязаны руководствоваться порядком осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 г. N 359 (далее - Постановление N 359).

Замечу, что Постановление N 359 разрешает таким индивидуальным предпринимателям использовать самостоятельно разработанные бланки строгой отчетности, в которых имеются все обязательные реквизиты, поименованные в п. 3 Постановления N 359. Аналогичные разъяснения содержатся и в Письме УФНС по г. Москве от 01.03.2010 г. N 17-15/020721 "О применении бланков строгой отчетности организацией, оказывающей услуги населению".

Так как в данном случае БСО выступают еще и первичными учетными документами, то они должны удовлетворять требованиям ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ). Такой вывод можно сделать на основании указанного Письма УФНС.

Несмотря на то что коммерсанты не обязаны вести бухгалтерский учет (как те, кто уплачивает НДФЛ, так и те, кто применяет специальные налоговые режимы), они так же, как организации, обязаны подтверждать свои хозяйственные операции первичными учетными документами. В частности, такое требование обусловлено п. 4 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина N 86н, МНС N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 г.

На то что обязанность ведения бухгалтерского учета не распространяется даже на коммерсантов, применяющих систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД), указывает Минфин в Письме от 17.07.2012 г. N 03-11-10/29.

Кроме того, обойтись без применения ККТ могут такие категории индивидуальных предпринимателей, у которых неприменение ККТ обусловлено либо спецификой осуществляемой ими деятельности, либо отдаленностью или труднодоступностью месторасположения (п. 3 ст. 2 Закона N 54-ФЗ).

Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых индивидуальные предприниматели могут не применять ККТ, приведены в п. 3 ст. 2 Закона N 54-ФЗ, причем их перечень является закрытым и не подлежит расширительному толкованию.

Что касается особенностей месторасположения, здесь все обстоит несколько сложнее, так как прямо законодатель не указывает, какими критериями следует руководствоваться при определении таких особенностей.

Вместе с тем анализ точек зрения контролирующих органов свидетельствует о том, что "географические" особенности, как правило, связываются с наличием или отсутствием средств сообщения, наличием инфраструктуры и т.д.

Право утверждения перечня отдаленных или труднодоступных местностей (за исключением городов, районных центров, поселков городского типа) Закон N 54-ФЗ предоставляет органам государственной власти субъектов РФ (Письмо ФНС от 17.10.2012 г. N АС-4-2/17581).

Помимо категорий коммерсантов, поименованных в пп. 2 и 3 ст. 2 Закона N 54-ФЗ, не применять ККТ на основании п. 2.1 ст. 2 Закона N 54-ФЗ могут:

1) индивидуальные предприниматели - плательщики ЕНВД при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 НК РФ;

2) индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения (ПСН), при осуществлении видов "патентного" бизнеса, в отношении которых региональными властями предусмотрено применение ПСН.

При этом не применять ККТ, руководствуясь п. 2.1 ст. 2 Закона N 54-ФЗ, вышеперечисленные лица могут, если они не подпадают под действие пп. 2 и 3 ст. 2 данного Закона (Письма Минфина от 17.01.2014 г. N 03-01-15/1157, от 18.09.2013 г. N 03-11-12/38688).

Обратите внимание: несмотря на то что применение ЕНВД и ПСН устанавливается НК РФ, виды "вмененной" и "патентной" системы налогообложения определяются местными и региональными законами.

Однако и в том и в другом случае соответствующие власти при установлении таких видов деятельности ограничены рамками видов бизнеса, предусмотренными п. 2 ст. 346.26 НК РФ или же п. 2 ст. 346.43 НК РФ.

При ПСН региональные власти вправе устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, не указанных в п. 2 ст. 346.43 НК РФ.

Иными словами, виды "вмененной" и "патентной" деятельности на местах могут не совпадать с установленными главой 26.3 и главой 26.5 НК РФ.

Так, например, местные власти могут принять решение о том, что в отношении розничной торговли ЕНВД не применяется. Тогда коммерсант, торгующий в розницу, будет платить налоги либо в соответствии с общей, упрощенной или патентной системой налогообложения. Причем в первых двух случаях он как розничный продавец обязан будет применять ККТ, ведь это правило касается лишь плательщиков ЕНВД и пен. Отказаться от применения ККТ он сможет лишь в отношении разносной торговли, а также торговли на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах.

Замечу, что возможность отмены применения ККТ является правом индивидуального предпринимателя, а не обязанностью, поэтому он решает сам, каким образом будет осуществлять свою деятельность - с применением ККТ или без нее.

В то же время, если коммерсант решил отказаться от применения ККТ, ему следует помнить, что в этом случае закон обязывает его по требованию покупателя выдать последнему документ, подтверждающий прием денежных средств за товар (работу, услугу). Это может быть товарный чек, квитанция или иной любой аналогичный документ, выдаваемый продавцом в момент оплаты.

В Законе N 54-ФЗ указано, что выдаваемый коммерсантом документ в обязательном порядке должен содержать:

- наименование документа;

- порядковый номер, дату выдачи;

- фамилию, имя, отчество индивидуального предпринимателя;

- идентификационный номер, присвоенный индивидуальному предпринимателю;

- наименование и количество оплачиваемых приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

- сумму оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты, в рублях;

- должность, фамилию и инициалы лица, выдавшего соответствующий документ, и его личную подпись.

Контроль за соблюдением индивидуальными предпринимателями обязанности по применению ККТ, равно как и по выдаче покупателю (по требованию) соответствующего документа, осуществляют налоговые органы (п. 1 ст. 7 Закона РФ от 21.03.91 г. N 943-1 "О налоговых органах российской Федерации"), которые вправе налагать на коммерсанта штрафы в случае его отказа выдать такой документ покупателю.

Так как данное требование влечет за собой дополнительные расходы, то сегодня многие коммерсанты, наделенные правом работы без ККТ, не отказываются от ее применения. Тем более что отказ от применения ККТ "тянет" за собой и необходимость снятия ее с учета.

В противном случае не исключены споры с фискалами, которые могут рассматривать не снятую с учета ККТ как доказательство того, что индивидуальный предприниматель не намерен отказываться от ее использования, и соответственно предъявить претензии коммерсанту при невыдаче чека ККТ.

Такое положение вещей может привести к весьма неприятным последствиям - уплате штрафа за неприменение ККТ в размере от трех до четырех тысяч рублей (ст. 14.5 КоАП РФ).

Все остальные индивидуальные предприниматели обязаны применять ККТ при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг за наличный расчет.

При этом на территории РФ может использоваться не любая ККТ, а лишь включенная в Государственный реестр контрольно-кассовой техники, который постоянно обновляется.

Особо обратите внимание на то, что требование Закона о применении ККТ распространяется лишь на операции по продаже товаров (выполнению работ, оказанию услуг). Это означает, что получение наличных денежных средств в рамках проведения иных операций может производиться без применения ККТ (Письмо ФНС от 10.06.2011 г. N АС-4-2/9303@).

Рассматривая наличные расчеты индивидуальных предпринимателей, нельзя не коснуться еще одного важного нормативного документа, вступившего в действие с 1 января 2012 г. речь идет о положении о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории российской Федерации, утвержденном Банком России 12.10.2011 г. N 373-П (далее - Положение N 373-П).

Сфера применения данного положения распространяется не только на организации, но и на индивидуальных предпринимателей. Поэтому начиная с 1 января 2012 г. они обязаны соблюдать кассовую дисциплину, установленную положением N 373-П, в том числе:

- определять лимит остатка наличных денег;

- хранить на банковских счетах наличные деньги сверх установленного лимита остатка наличных денег;

- оформлять кассовые операции приходными и расходными кассовыми ордерами;

- обеспечивать наличие кассовых и других документов, оформляемых при ведении кассовых операций, в течение сроков, установленных законодательством об архивном деле в РФ;

- вести кассовую книгу.

Это подтверждают как Минфин (Письмо от 16.03.2012 г. N 03-11-11/87), так и правозащитники (Определение Верховного Суда РФ от 25.09.2012 г. N АПЛ12-511).

Следует иметь в виду, что если учет денежных средств ведется не самим коммерсантом, а кассиром, то рекомендую заключить с ним договор о полной материальной ответственности. Это поможет избежать недостач и нарушений по кассе, которые имеют место у большинства субъектов хозяйственной деятельности, осуществляющих операции с денежной наличностью.

Информация. Применении УПД

В письме ФНС от 05.03.2014 г. N ГД-4-3/3987@ "О применении УПД для подтверждения расходов налогоплательщиков" даны разъяснения по вопросу применения универсального передаточного документа на основе счета-фактуры (УПД) для подтверждения расходов в целях налогообложения.

Данные налогового учета подтверждают в том числе первичные учетные документы (включая справку бухгалтера). Состав обязательных реквизитов УПД, предложенного ФНС к применению хозяйствующими субъектами, соответствует всем требованиям Закона о бухгалтерском учете, предъявляемым к первичному учетному документу.

УПД является документом, который можно использовать для подтверждения затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль.

Расходы, подтвержденные УПД, учитываются при формировании налоговой базы в целях исчисления ЕСХН и налога, уплачиваемого в рамках УСн, в общем порядке.

Компенсационные выплаты и НДФЛ

Компенсационные выплаты, предусмотренные законодательством, не облагаются НДФЛ. В частности, это касается возмещения командировочных расходов.

Если работники направляются в поездки для участия в мероприятиях, не связанных с выполнением трудовых обязанностей, то такие поездки командировками не признаются.

Соответственно, оплата организацией расходов работнику, связанных с участием в указанных мероприятиях, является доходом в натуральной форме и облагается НДФЛ (Письмо ФНС от 05.03.2014 г. N БС-4-11/4032@ "О налоге на доходы физических лиц").

Н. Сибиряков,

аудитор

"Аудит и налогообложение", N 4, апрель 2014 г.