Принимаем к вычету НДС, уплаченный за "иностранца" (М. Исаева, "Актуальная бухгалтерия", N 5, май 2014 г.)

Принимаем к вычету НДС, уплаченный за "иностранца"

Фирма - налоговый агент вправе заявить к вычету НДС с покупки у "иностранца" товаров по итогам того периода, в котором данная сумма была уплачена в бюджет. В отношении вычета по работам и услугам все не так однозначно.

В некоторых случаях российские компании - покупатели являются налоговыми агентами зарубежных юридических лиц - продавцов*(1). Они обязаны удержать НДС из выплачиваемого "иностранцам" дохода и перечислить сумму налога в бюджет*(2). При этом фирма вправе предъявить такой НДС к вычету, если она*(3):

- является плательщиком НДС (то есть "спецрежимники" или неплательщики НДС не могут принять налог к вычету);

- приобрела товары (работы, услуги) для операций, признаваемых объектом обложения НДС;

- уплатила сумму НДС в бюджет;

- приняла к учету товары (работы, услуги);

- выставила надлежаще оформленный счет-фактуру.

Налоговый агент должен выставить счет-фактуру сам себе от имени "иностранца"*(4) в течение пяти календарных дней, считая со дня предварительной или полной оплаты принятых на учет товаров (работ, услуг). Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером фирмы (уполномоченным лицом). Заполняется документ с учетом следующих особенностей:

- в строки "Продавец" и "Адрес продавца" вписывают соответственно полное или сокращенное наименование и место нахождения "иностранца", указанные в договоре;

- в строке "ИНН/КПП продавца" ставят прочерк;

- в строке "К платежно-расчетному документу" отражают номер и дату платежно-расчетных документов, которые подтверждают оплату приобретенных товаров (работ, услуг)*(5) и перечисление НДС в бюджет*(6).

После того как фирма составила счет-фактуру в двух экземплярах, один следует сразу зарегистрировать в книге продаж. Второй заносят в книгу покупок только после того, как у компании возникнет право на налоговый вычет согласно пункту 3 статьи 171 Налогового кодекса.

Налоговый агент вправе заявить к вычету НДС с покупки у "иностранца" товаров (работ, услуг) в том периоде, в котором данная сумма была уплачена в бюджет, при условии, что они приняты к учету*(7).

Пример

Российская компания приобрела у иностранного поставщика товары на сумму 11 800 евро (в т.ч. НДС - 1800 евро). Товары были получены 20.01.2014 (курс евро на эту дату - 40 руб./евро). Оплата за товар была перечислена 3 февраля (курс - 41 руб./евро).

По итогам I квартала фирма представила декларацию по НДС с отражением в ней суммы к уплате в качестве налогового агента в размере:

11 800 евро x 18/118 x 41 руб. = 73 800 руб.

Налог был перечислен в бюджет тремя равными платежами в установленные сроки: 21 апреля, 20 мая и 20 июня. Следовательно, в декларации за II квартал фирма вправе заявить к вычету уплаченные в бюджет суммы НДС.

Вместе с этим если "иностранец" не состоит на учете в российских налоговых органах, уплата НДС в бюджет производится налоговым агентом одновременно с перечислением ему оплаты за работы (услуги)*(8).

По мнению же Минфина России, налоговый агент, уплатив в бюджет НДС при перечислении предварительной оплаты "иностранцу" в счет выполнения работ, место реализации которых - территория Российской Федерации, имеет право на вычет в том налоговом периоде, в котором такие работы будут приняты к учету*(9).

На практике инспекторы также считают, что право заявлять к вычету НДС с авансовых платежей у фирм - налоговых агентов отсутствует, хотя по общему правилу покупатели и вправе принимать к вычету НДС с аванса*(10). Позиция контролеров основана на том, что налоговые агенты сами себе исчисляют НДС и выставляют счет-фактуру, а к вычету можно принять только ту сумму налога, которую продавец предъявляет покупателю. Поэтому суммы НДС с аванса, которые российская организация как налоговый агент уплатила в бюджет, подлежат вычету только после принятия на учет товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов о принятии к учету.

Принятие НДС с авансов к вычету в периоде, когда он был фактически уплачен в бюджет, может вызвать налоговый спор с инспекторами. Отмечу, что судьи в этом вопросе встают на сторону компаний*(11).

Пример

В марте 2014 г. Aktiv LLC (иностранная фирма, не состоящая на учете в российских налоговых органах) оказала компании "Актив" консультационные услуги по эксплуатации производственного оборудования. Стоимость услуг, в соответствии с договором, составляет 5900 долл. США (в т.ч. НДС - 900 долл.). Условиями контракта предусмотрено, что "Актив" обязан перевести оплату в течение 10 дней с момента подписания акта оказания услуг. Акт подписан сторонами 11 марта (курс доллара составлял 30 руб./долл.). Оплата произведена 19 марта (курс - 31 руб./долл.).

В бухгалтерском учете "Актива" сделаны следующие проводки.

- 11 марта:

Дебет 20 Кредит 60

- 150 000 руб. (5000 долл. х 30 руб./долл.) - стоимость консультационных услуг признана в составе затрат.

- 19 марта:

Дебет 60 Кредит 52

- 155 000 руб. (5000 долл. х 31 руб./долл.) - оплачена стоимость консультационных услуг;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет "НДС"

- 27 900 руб. (900 долл. х 31 руб./долл.) - отражена сумма НДС, удержанная из стоимости консультационных услуг.

"Актив" выставил счет-фактуру от имени Aktiv LLC (см. образец заполнения на с. 40).

Счет-фактура налогового агента при покупке услуг у иностранной компании

Подготовлено с использованием системы ГАРАНТ

Приложение N 1

к постановлению Правительства Российской Федерации

от 26.12.2011 г. N 1137

СЧЕТ-ФАКТУРА N 1 от "19" марта 2014 г. (1)

              --     --  --------------

ИСПРАВЛЕНИЕ N __ от "__" ______________(1а)

Продавец           Aktiv LLC                               (2)

         --------------------------------------------------

Адрес       Бельгия, Бюандери, 10, 12365, Брюссель        (2а)

      -----------------------------------------------------

ИНН/КПП продавца                 -                        (2б)

       ----------------------------------------------------

Грузоотправитель и его адрес:             -                (3)

                             ------------------------------

Грузополучатель и его адрес:              -                (4)

                             ------------------------------

К платежно-расчетному документу N 1 от 19 марта 2014 г.    (5)

                                 ---   --------------------

Покупатель                ООО "Актив"                      (6)

          -------------------------------------------------

Адрес 199100, Санкт-Петербург, Невский пр., 61, оф. 1     (6а)

      -----------------------------------------------------

ИНН/КПП покупателя           7810000000/78101000          (6б)

                   ----------------------------------------

Валюта: наименование, код       Российский рубль, 643      (7)

                          ---------------------------------

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права	Единица измерения		Количество (объем)	Цена (тариф) за единицу измерения	Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога - всего	В том числе сумма акциза	Налоговая ставка	Сумма налога, предъявляемая покупателю	Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом - всего	Страна происхождения товара		Номер таможенной декларации
	код	условное обозначение (национальное)								цифровой код	краткое наименование
1	2	2а	3	4	5	6	7	8	9	10	10а	11
Консультационные услуги	-	-	-	-	155 000	Без акциза	18%	27 900	182 900	-	-	-
Всего к оплате					155 000	X		27 900	182 900

Руководитель организации или иное

уполномоченное лицо                    Иванов         Иванов С.С.

                                  ---------------  ------------------

                                      (подпись)         (ф.и.о.)

Главный бухгалтер или иное

уполномоченное лицо                  Сидорова        Сидорова И.А.

                                  ---------------  ------------------

                                     (подпись)          (ф.и.о.)

Индивидуальный предприниматель _________ _________ ______________________________

                               (подпись)  (ф.и.о.) (реквизиты свидетельства о

                                                     государственной регистрации

                                                   индивидуального предпринимателя)

Дебет 68 субсчет "НДС" Кредит 51

- 27 900 руб. - НДС, удержанный из доходов Aktiv LLC, перечислен в бюджет;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 60

- 5000 руб. (155 000 - 150 000) - отрицательная курсовая разница в части стоимости услуг без НДС признана в составе прочих расходов;

Дебет 68 субсчет "НДС" Кредит 19

- 27 900 руб. - уплаченный в бюджет НДС принят к вычету.

При заполнении декларации по НДС за I квартал "Актив" включил в нее раздел 2, в котором показал сумму НДС в размере 27 900 руб., удержанную в качестве налогового агента из доходов Aktiv LLC и перечисленную в бюджет, а также заявил эту сумму к вычету. Свои действия фирма готова отстаивать в суде.

М. Исаева,

старший бухгалтер компании Acsour

"Актуальная бухгалтерия", N 5, май 2014 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Подробнее о том, когда нужно уплачивать НДС за "иностранца", читайте в АБ N 12, 2013.

*(2) п. 1 ст. 24, пп. 1, 4 ст. 174 НК РФ; письма Минфина России от 13.05.2011 N 03-07-08/149, от 01.11.2010 N 03-07-08/303, от 13.11.2008 N 03-07-08/254

*(3) п. 3 ст. 171 НК РФ

*(4) абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ

*(5) подп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ

*(6) абз. 8 Приложения N 1 к Правилам заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС, утв. пост. Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137

*(7) п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ; письмо Минфина России от 23.10.2013 N 03-07-11/44418

*(8) абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ

*(9) письмо Минфина России от 21.06.2013 N 03-07-08/23545

*(10) п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ

*(11) пост. ФАС СЗО от 28.01.2013 N Ф07-7919/12, ФАС МО от 29.03.2011 N КА-А40/1994-11, ФАС СКО от 09.08.2010 N А32-21695/2008-46/378-34/283-2010-11/1, ФАС ПО от 02.06.2009 N А55-17122/2008