Вопрос: Администрация муниципального образования (далее - администрация) предоставляет в аренду муниципальное имущество. В договоре указано, что арендная плата включает НДС 18%. Предоставляемое в аренду имущество учитывается в составе казны. Администрация является администратором доходов бюджета в отношении упоминаемых выше доходов в полном объеме. Должна ли администрация выставлять счет-фактуру с выделенным НДС? Какие бухгалтерские проводки должны быть выполнены по договору в учете администрации? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2014 г.)

Администрация муниципального образования (далее - администрация) предоставляет в аренду муниципальное имущество. В договоре указано, что арендная плата включает НДС 18%. Предоставляемое в аренду имущество учитывается в составе казны. Администрация является администратором доходов бюджета в отношении упоминаемых выше доходов в полном объеме.

Должна ли администрация выставлять счет-фактуру с выделенным НДС? Какие бухгалтерские проводки должны быть выполнены по договору в учете администрации?

Если уполномоченный орган власти (местного самоуправления) сдает в аренду имущество, числящееся в составе казны публично-правового образования, налоговую базу по НДС должен определять налоговый агент (арендатор) (п. 3 ст. 161 НК РФ).

При осуществлении операций, предусмотренных п. 3 ст. 161 НК РФ, налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. Следовательно, при составлении соответствующих контрактов уполномоченным органам власти (местного самоуправления) желательно указывать, что в них приводится полная стоимость имущества с учетом налога на добавленную стоимость, который в соответствии с требованиями п. 4 ст. 164 НК РФ будет исчислен расчетным методом (налоговая ставка 18/118) и удержан из указанной в договоре суммы налоговым агентом. Иными словами, при осуществлении операций, предусмотренных п. 3 ст. 161 НК РФ, в доход бюджета в качестве арендной платы должна поступить сумма, указанная в договоре, но за вычетом удержанного покупателем (арендатором) НДС. Удержанную сумму НДС покупатель (арендатор) самостоятельно перечисляет в доход бюджета в качестве налогового агента.

Обратите внимание, если сумма арендной платы в договоре установлена без НДС, то арендатор обязан исчислить НДС сверх арендных платежей и уплатить налог в бюджет за счет собственных средств (постановления Президиума ВАС РФ от 13.01.2011 N 10067/10, ФАС Уральского округа от 25.02.2010 N Ф09-832/10-С2, от 11.05.2010 N Ф09-3355/10-С2, ФАС Западно-Сибирского округа от 08.11.2005 N Ф04-7155/2005(15712-А75-11), от 02.06.2009 N А52-4627/2008, ФАС Центрального округа от 25.12.2009 N Ф10-5673/09 и др.).

В соответствии с п. 78 Инструкции, утвержденной приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н, в рассматриваемой ситуации проводки могут быть следующими*(1):

1. Дебет КДБ 1 205 21 560 Кредит КДБ 1 401 10 120

- начислены доходы бюджета - арендная плата, в сумме, указанной в договоре, но за вычетом удержанного арендатором НДС с оформлением Справки (форма 0504833), содержащей информацию о НДС, исчисленном расчетным методом (по налоговой ставке 18/118) и удержанном из указанной в договоре суммы налоговым агентом НДС;

2. Дебет КДБ 1 210 02 120 Кредит КДБ 1 205 21 660

- на основании выписки из лицевого счета администратора доходов бюджета отражено поступление в бюджет арендной платы в сумме, указанной в договоре, но за вычетом удержанного арендатором НДС.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:

- Энциклопедия решений. Учет расчетов при предоставлении казенным учреждением нежилого помещения в аренду или безвозмездное пользование;

- Энциклопедия решений. НДС в органах власти (местного самоуправления);

- Энциклопедия решений. Определение налоговой базы по НДС при предоставлении на территории РФ органами государственной власти, местного самоуправления имущества в аренду.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

советник государственной гражданской службы Московской области 1 класса Левина Ольга

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор Монако Ольга

7 апреля 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Корреспонденции по администрированию доходов бюджета, установленные Инструкцией, утвержденной приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н, предусматривают начисление доходов только в сумме, которая фактически должна поступить в доход бюджета.