ЕНВД: анализ судебной практики (М. Косульникова, "Арсенал предпринимателя", N 10, октябрь 2013 г.)

ЕНВД: анализ судебной практики

Весной этого года высшие арбитры рассмотрели обзор практики арбитражных судов по делам, связанным с применением единого налога на вмененный доход. В информационном письме Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 N 157 (далее - Письмо N 157) прозвучало много интересных выводов, касающихся индивидуальных предпринимателей. Изучим рекомендации, данные арбитражным судам.

Разовые сделки

Суд признал неправомерным начисление плательщику ЕНВД по виду предпринимательской деятельности, которая не является основной и носит эпизодический характер, объяснив это тем, что единичные случаи совершения соответствующих сделок не могут быть квалифицированы как предпринимательская деятельность (п. 1 Письма N 157).

Ранее Минфин РФ в письме от 21.04.2011 N 03-11-06/3/48 также говорил, что однократное оказание услуг не соответствует определению предпринимательской деятельности. Ведь согласно п. 1 ст. 2 ГК РФ под предпринимательской понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве.

Судебная практика. Арбитры посчитали, что розничная торговля признается деятельностью, облагаемой ЕНВД, только тогда, когда она осуществляется на систематической основе. Следовательно, заключение разовых сделок купли-продажи не может свидетельствовать о постоянной предпринимательской деятельности, направленной на систематическое получение дохода, облагаемого ЕНВД (постановления ФАС Поволжского округа от 07.12.2010 по делу N А65-2667/2010 и от 02.12.2010 по делу N А65-2725/2010).

Сопутствующие услуги

Высшие арбитры указали, что доставка товара является составной частью торговли и не подлежит обложению ЕНВД. Дело в том, что согласно п. 1 ст. 499 ГК РФ доставка продавцом реализуемых покупателям товаров является способом исполнения обязательства продавца по передаче товара и тем самым неразрывно связана с основным обязательством продавца (п. 2 Письма N 157).

Между тем, по мнению контролирующих органов, все зависит от оформленных документов (письма Минфина России от 06.11.2012 N 03-11-06/3/76 и от 07.03.2012 N 03-11-11/76):

- если обязанность продавца по доставке товара предусматривается договором розничной купли-продажи и ее стоимость включена в цену товара, то транспортные услуги рассматриваются как неотъемлемая часть деятельности, связанной с розничной торговлей, и не подлежат обложению ЕНВД;

- если доставка товара покупателю осуществляется на основании договора перевозки груза и оплата производится отдельно от оплаты товара, то такая услуга является самостоятельным видом деятельности. В этом случае оказание транспортных услуг по перевозке грузов может переводиться на ЕНВД.

Судебная практика. Оказание услуг по доставке товаров признается самостоятельным видом деятельности и подлежит обложению ЕНВД в случае, если в заключенных договорах поставки стоимость доставки выделена отдельно и не включена в цену товаров (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.08.2012 по делу N А78-4149/2011 и Северо-Западного округа от 12.01.2011 по делу N А44-1665/2010).

Указанный вывод применим и при временном размещении и проживании в санатории, профилактории, пансионате и иных подобных учреждениях лиц, прибывших для лечения и отдыха, что является неотъемлемой частью процесса функционирования соответствующих учреждений. Соответственно, речи о применении ЕНВД здесь не идет (п. 2 Письма N 157).

Аренда автотранспортных средств с экипажем

Арбитры сказали, что деятельность по передаче в аренду автотранспортных средств с экипажем не попадает под ЕНВД, объяснив это тем, что в силу подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД переводятся лица, осуществляющие деятельность в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов. Названный вид деятельности осуществляется на основании договоров перевозки. В нашей ситуации, согласно § 3 гл. 34 ГК РФ, речь идет о договорах аренды (п. 3 Письма N 157).

Финансисты согласны с данной позицией, говоря, что деятельность по передаче в аренду автотранспортных средств с экипажем не попадает под ЕНВД. Ведь ст. 623 ГК РФ по договорам (фрахтования на время) на арендодателя не возлагаются обязанности по оказанию от своего имени услуг, связанных с перевозкой пассажиров и грузов. В свою очередь по ЕНВД в отношении автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов индивидуальный предприниматель должен оказывать эти услуги по договору перевозки в его гражданско-правовом смысле, т.е. в соответствии с нормами гл. 40 ГК РФ. Данный вывод прозвучал в письмах Минфина России от 25.06.2013 N 03-11-11/24002, от 23.01.2012 N 03-11-11/9 и ФНС РФ от 07.11.2011 N ЕД-4-3/18523@.

Судебная практика. Судьи отметили, что деятельность по сдаче в аренду транспортных средств с предоставлением услуг по управлению под "вмененку" не попадает (постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.03.2013 по делу N А56-30892/2012).

При разрешении споров в судебном порядке арбитры зачастую обращают внимание на фактические отношения между сторонами. К примеру, если все указывает на то, что договор оказания автотранспортных услуг по факту является договором аренды транспортного средства с экипажем, то данная деятельность не попадает под "вмененку".

Судебная практика. Предприниматель как перевозчик самостоятельно, лично или через представителя, принимал товар от отправителя и доставлял товар или пассажиров в пункт назначения. Фактически предприниматель арендовал транспортные средства с экипажем и передавал их в аренду с экипажем обществу, которым в свою очередь оказывались автоуслуги заказчику судьи отметили, что факт заключения предпринимателем договоров на оказание автотранспортных услуг, а не договоров аренды правового значения не имеет. Дело в том, что НК РФ для целей обложения ЕНВД не устанавливает обязательным условием оформление соответствующего договора. В основу ст. 346.26 НК РФ положено именно фактическое осуществление конкретной деятельности, подтвержденной документально (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.04.2013 по делу N А81-4824/2011).

Продажи юридическим лицам

Финансисты уже не раз отмечали, что исходя из содержания ст. 492 и 506 ГК РФ следует, что основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара. По договору розничной купли-продажи реализуется товар, который предназначен для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. По договору поставки товар предназначен для использования в предпринимательской деятельности.

При этом чиновники отмечают, что при розничной торговле товары могут реализовываться как физическим, так и юридическим лицам, т.е. независимо от категории покупателей. Указанный вывод прозвучал в следующих письмах Минфина России: от 28.08.2013 N 03-11-06/3/35364, от 26.08.2013 N 03-11-11/34912 и N 03-11-06/3/34917, от 21.08.2013 N 03-11-11/34294, от 09.08.2013 N 03-11-11/32421, от 24.07.2013 N 03-11-11/29238, от 24.07.2013 N 03-11-06/3/29245, от 22.07.2013 N 03-11-06/3/28611, от 04.07.2013 N 03-11-11/25823, от 11.06.2013 N 03-11-11/21774, от 15.05.2013 N 03-11-06/3/16944, от 25.04.2013 N 03-11-11/24000 и т.д.

Президиум ВАС подтвердил, что ЕНВД по розничной торговле охватывает в том числе и сделки по реализации товаров юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, объяснив это тем, что законодательство не устанавливает для индивидуальных предпринимателей, реализующих товары, обязанности выявлять цель приобретения покупателями товаров и контролировать их последующее использование (п. 4 Письма N 157). Данный вывод и ранее звучал в разъяснениях чиновников (письма Минфина России от 23.11.2012 N 03-11-11/355, от 03.07.2012 N 03-11-11/199, от 02.03.2012 N 03-11-11/64, ФНС России от 08.06.2012 N ЕД-3-3/2041@ и от 30.12.2011 N ЕД-4-3/22628@ и т.д.).

Теплоход как объект общепита

Контролирующие органы зачастую говорят, что транспортное средство (в данном случае теплоход) не может быть квалифицировано в качестве объекта организации общественного питания, имеющего зал обслуживания посетителей. Чиновники объясняют это тем, что в силу ст. 346.27 НК РФ под таким объектом понимается здание (его часть) или строение, предназначенное для оказания соответствующих услуг.

Тем не менее арбитры решили, что оказание услуг общественного питания на теплоходе подпадает под "вмененку", если соответствующий теплоход используется для осуществления указанного вида деятельности, а не в качестве транспортного средства. В данном случае следует руководствоваться принципом всеобщности и равенства налогообложения, закрепленным в п. 1 ст. 3 НК РФ. В рассматриваемом деле теплоход в качестве транспортного средства не использовался, а был постоянно пришвартован к набережной. Необходимые инженерные коммуникации подсоединены к теплоходу схожим со зданием (строением) образом. Следовательно, экономических и правовых оснований отказывать такому объекту в признании его объектом организации общепита, имеющим зал обслуживания посетителей, не имелось (п. 5 Письма N 157).

Бытовые услуги

Высшие арбитры рассмотрели дело, где налоговый орган счел неправомерным применение ЕНВД в отношении услуг бань, которые оказывались малоимущим слоям населения на основании договора, заключенного с администрацией округа. Контролирующие органы посчитали, что из определения понятия "бытовые услуги", приведенного в ст. 346.27 НК РФ, следует, что под "вмененку" подпадают только те услуги, которые оказываются физическим лицам на основе заключенных с ними договоров. В данном же случае соответствующие договоры налогоплательщик с населением не заключал и физические лица получали услуги фактически безвозмездно (п. 6 Письма N 157).

В письмах ФНС РФ от 07.11.2011 N ЕД-4-3/18522@ и Минфина РФ от 13.05.2010 N 03-11-06/3/72 прозвучало, что на ЕНВД переводятся только те предприниматели, которые по договорам бытового подряда удовлетворяют личные (бытовые) потребности конкретных заказчиков этих услуг - физических лиц. Если же услуги оказываются через организации (к примеру, установка домофонов через ТСЖ), то ни о какой "вмененке" речи быть не может.

Высшие арбитры не согласились с этим, посчитав, что оказание бытовых услуг непосредственно физическому лицу в целях удовлетворения его бытовых или других личных потребностей подпадает под "вмененку" вне зависимости от того, с кем был заключен договор на эти услуги. Ведь для целей применения "вмененки" не имеет значения, является ли физическое лицо стороной по договору на оказание бытовых услуг либо третьим лицом, а также оплачивает ли оно названные услуги. Определяющим критерием служит тот факт, что именно физическое лицо выступает непосредственным потребителем бытовой услуги. При этом ст. 430 ГК РФ предусмотрена возможность заключения договора в пользу третьего лица (п. 6 Письма N 157).

Декларация при приостановлении "вмененной" деятельности

Представители финансового ведомства давно утверждают, что до снятия с учета в качестве плательщиков ЕНВД предприниматель должен исчислить единый налог по соответствующему виду деятельности исходя из имеющихся физических показателей и базовой доходности в месяц (письмо Минфина России от 23.04.2012 N 03-11-11/135). При этом Налоговым кодексом РФ не предусмотрено предоставление "нулевых" деклараций по ЕНВД (письма Минфина России от 17.08.2012 N 03-11-11/250, от 03.07.2012 N 03-11-06/3/43, от 02.07.2012 N 03-11-11/196, от 06.03.2012 N 03-11-11/69, от 10.02.2012 N 03-11-06/3/8, от 02.12.2011 N 03-11-11/302). Так что до снятия с учета плательщик ЕНВД обязан уплачивать вмененный налог вне зависимости от продолжительности периода приостановки деятельности (письмо Минфина России от 30.06.2009 N 03-11-09/230).

ФНС России в письме от 30.08.2012 N ЕД-4-3/14362@ сказала, что предприниматели, прекратившие (приостановившие) осуществление вмененной деятельности, но не снявшиеся с учета в качестве плательщиков ЕНВД, сохраняют обязанность по представлению деклараций по единому налогу.

При этом ранее налоговики не имели ничего против "нулевых" деклараций. Чиновники говорили, что правомерность представления пустого отчета по ЕНВД налогоплательщики могут обосновать любыми документами, подтверждающими факт приостановления по объективным причинам осуществляемой деятельности (письмо ФНС РФ от 07.06.2011 N ЕД-4-3/9023@). Позднее налоговое ведомство, учтя точку зрения Минфина России, отозвало свое разъяснение от 07.06.2011 N ЕД-4-3/9023@ (письмо ФНС РФ от 10.10.2011 N ЕД-4-3/16690@).

К сведению. Снятие с учета плательщика ЕНВД осуществляется на основании заявления, поданного в налоговый орган в течение пяти рабочих дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой указанным налогом (п. 3 ст. 346.28 и п. 6 ст. 6.1 НК РФ). Форма такого заявления (форма N ЕНВД-4) и порядок ее заполнения приведены в приказе ФНС России от 11.12.2012 N ММВ-7-6/941@.

Президиум ВАС сказал, что неосуществление в течение определенного налогового периода предпринимательской деятельности не является основанием для освобождения плательщика ЕНВД от обязанностей представлять налоговую декларацию и уплачивать этот налог. Дело в том, что предусмотренный абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ механизм прекращения статуса плательщика ЕНВД подлежит применению как при отказе от ведения соответствующей деятельности, так и при прекращении ее осуществления на определенное время (п. 7 Письма N 157).

Исчисление физических показателей

Самореклама

До 2013 года в соответствии с п. 3 ст. 346.29 НК РФ при расчете ЕНВД по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций (за исключением рекламных конструкций с автоматической сменой изображения и электронных табло) использовался физический показатель "площадь информационного поля (в квадратных метрах)". Согласно ст. 346.27 НК РФ величина указанного физического показателя зависела от площади нанесенного изображения.

На практике, кроме рекламы третьих лиц, предприниматели размещают на незанятых местах конструкций информацию о том, что рекламные места свободны, с указанием номеров своих телефонов. При этом контролирующие органы считают, что при расчете показателя "площадь информационного поля" следует учитывать всю площадь нанесенного изображения, включая ту, которая занята собственной рекламой предпринимателя.

Однако налогоплательщикам зачастую удается отстоять в судах расчет, в котором используется только та площадь конструкций, где размещена реклама третьих лиц.

Судебная практика. Размещение саморекламы не является деятельностью, направленной на получение дохода (предпринимательской деятельностью в смысле абз. 3 ст. 2 ГК РФ), следовательно, не подлежит обложению ЕНВД (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 30.05.2012 по делу N А39-3157/2011 и Восточно-Сибирского округа от 18.07.2012 по делу N А33-13794/2011).

Высшие арбитры сказали, что исчислять показатель "площадь информационного поля" следует без учета площади, занятой рекламой самого плательщика ЕНВД - рекламораспространителя, объяснив это тем, что доход рекламораспространитель получает от размещения на принадлежащем ему информационном поле наружной рекламы третьих лиц (рекламодателей). Кроме того, деятельность по размещению собственной рекламы не является предпринимательской (п. 8 Письма N 157).

Как исчислить количество объектов торговли

В соответствии с подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ "вмененка" может применяться в сфере розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли. При этом вопрос обособленности помещений весьма спорный.

Согласно разъяснениям чиновников количество и размер объектов торговли следует определять на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов (письма Минфина России от 23.05.2012 N 03-11-11/166 и от 31.05.2011 N 03-11-11/143). Если находящиеся в здании помещения, имеющие торговые залы, относятся к одному торговому объекту (магазину или павильону), то для ЕНВД следует учитывать общую площадь торговых залов всех помещений (письмо Минфина России от 01.02.2012 N 03-11-06/3/5). Если торговля осуществляется с использованием нескольких помещений, которые находятся в одном здании, но являются самостоятельными магазинами, то при расчете единого налога площадь торгового зала по каждому такому объекту учитывается по отдельности (письмо Минфина России от 03.11.2011 N 03-11-11/274).

Президиум ВАС РФ рассмотрел дело, в котором общество настаивало на наличии в конкретном помещении не одного, а двух объектов организации торговли с самостоятельными торговыми залами. В результате высшие арбитры решили, что вывод о наличии самостоятельного объекта организации торговли может быть сделан судом только на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов. В связи с тем, что необходимые меры к внесению в указанные документы соответствующих изменений, отражающих произведенную перепланировку помещения, приняты не были, фактически речь идет об одном большом торговом зале (п. 12 Письма N 157).

Ремонт в торговом зале

Президиум ВАС решил, что при расчете показателя "площадь торгового зала (в квадратных метрах)" не учитывается та часть площади торгового зала, которая не используется в связи с проводимым там ремонтом. Объяснение тому простое - сущность ЕНВД предполагает при определении величины физического показателя учет только того имущества, которое способно приносить налогоплательщику доход и непосредственно участвовать в облагаемой налогом деятельности. Так что если часть торгового зала ремонтируется, то данная площадь помещения фактически не может быть использована для предпринимательской деятельности (п. 9 Письма N 157).

Как считать площадь проходов

Суд разрешил еще один спорный вопрос, касающийся учета площади проходов. Согласно ст. 346.27 НК РФ при исчислении показателя "площадь торгового зала" учитывается площадь проходов для покупателей.

Президиум ВАС пояснил, что при толковании указанной нормы понятием "проходы для покупателей" охватываются проходы, расположенные внутри самого торгового зала. Проходы же, ведущие к торговому залу, такие, как тамбуры, коридоры, лестницы, вестибюли, под действие данной нормы не подпадают. Так что при исчислении физического показателя "площадь торгового зала" площадь проходов, ведущих к торговому залу, не учитывают. Исключение составляют случаи, когда налогоплательщик фактически использует (приспособил) данную часть помещения для розничной торговли (п. 13 Письма N 157).

Площадь зала обслуживания посетителей

Для услуг общественного питания с залом обслуживания посетителей физическим показателем является площадь зала обслуживания (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Это площадь специально оборудованных помещений (открытых площадок) объекта общепита, предназначенных для потребления продукции, а также для проведения досуга, определяемая на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов (ст. 346.27 НК РФ).

Высшие арбитры в п. 14 Письма N 157 подтвердили, что при исчислении физического показателя "площадь зала обслуживания посетителей" не учитываются площади подсобных помещений (кухни, места раздачи и подогрева готовой продукции и т.п.).

Если автомобиль фактически не используется

В п. 9 Письма N 157 прозвучало, что при расчете показателя "количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов" налогоплательщик вправе не учитывать транспортные средства, находящиеся в ремонте после дорожно-транспортного происшествия. Однако сложившаяся сейчас судебная практика неоднозначна.

Судебная практика. Суд решил, что при определении физического показателя "количество используемых автотранспортных средств" в расчет следует включать все автотранспортные средства вне зависимости от их фактической эксплуатации, в т.ч. находящиеся в ремонте (постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.08.2013 по делу N А42-3292/2012).

В свою очередь арендодатели при исчислении физического показателя "количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов" не учитывают те транспортные средства, которые были предоставлены в аренду другим лицам. Объяснение тому простое - сущность данного налогового режима предполагает учет при определении величины физического показателя только того имущества, которое способно приносить налогоплательщику доход и непосредственно участвовать в облагаемой ЕНВД деятельности. Передав транспортные средства арендатору, налогоплательщик утратил правовые основания и фактическую возможность использовать это имущество в своей предпринимательской деятельности (п. 10 Письма N 157).

Используемая площадь стоянки

Речь пойдет об оказании услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных (с 01.01.2013 - автомототранспортных) средств, а также по хранению названных средств на платных стоянках (подп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Рассмотрим ситуацию, когда предприниматель на одном земельном участке осуществляет два самостоятельных вида предпринимательской деятельности - услуги платных стоянок и иной вид деятельности (например, автомойка).

Чиновники считают, что в целях исчисления ЕНВД следует учитывать общую площадь земельного участка, отведенного под платную стоянку, указанную в инвентаризационных и правоустанавливающих документах, вне зависимости от фактического размера его использования. Данный вывод прозвучал в письмах Минфина РФ от 29.06.2011 N 03-11-11/105 и от 16.12.2009 N 03-11-06/3/296.

Президиум ВАС РФ не согласился с мнением контролирующих органов. Арбитры сказали, что расчет показателя "общая площадь стоянки" производится без учета той площади земельного участка, которая используется для осуществления иной предпринимательской деятельности, чем оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках. И не имеет никакого значения тот факт, что налогоплательщик не зарегистрировал вместо одного земельного участка два (п. 11 Письма N 157).

Добровольные взносы предпринимателей

Индивидуальный предприниматель вправе уменьшить ЕНВД на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных им за свое страхование. При этом сумма вмененного налога не может быть уменьшена более чем на 50% (п. 2 ст. 346.32 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2013).

Напоминаем, что индивидуальные предприниматели вправе уплачивать добровольные страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию и обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Это следует из подп. 3 п. 1 ст. 29 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ), п. 3 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ) и ч. 5 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

Добровольные взносы перечисляются в фиксированном размере исходя из стоимости страхового года (п. 2 ст. 28 Закона N 167-ФЗ и ч. 2 ст. 4.5 Закона N 255-ФЗ). Именно "фиксированность" данного платежа и приводила к недоразумению, ведь в п. 2 ст. 346.32 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2013) сказано о фиксированных взносах, из чего можно было сделать вывод, что единый налог можно было уменьшить и на добровольные платежи. Тем не менее с указанной точкой зрения не был согласен Минфин России (письмо от 29.01.2010 N 03-11-11/22).

Президиум ВАС РФ в п. 1 информационного письма от 18.12.2007 N 123 также отметил, что индивидуальные предприниматели, применяющие ЕНВД, не вправе уменьшить налог на добровольные взносы. Аналогичный вывод прозвучал в п. 15 Письма N 157. Высшие арбитры уточнили, что в настоящее время термин "фиксированный платеж" не употребляется. При этом указание в п. 2 ст. 346.32 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2013) только страховых взносов в виде фиксированных платежей позволяет сделать вывод о том, что воля законодателя была направлена на предоставление вычета лишь в части взносов, уплачиваемых предпринимателями в обязательном порядке.

Раздельный учет

Арбитры сказали, что в тех случаях, когда конкретные работники наряду с деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, заняты также в иных видах деятельности, предприниматель обязан вести раздельный учет сумм уплаченных страховых взносов и сумм пособий по временной нетрудоспособности.

К примеру, график работы магазина предусматривает, что в утренние часы осуществляется оптовая торговля, а в дневные и вечерние часы - розничная. В этих условиях надлежащим способом ведения раздельного учета взносов и пособий является их разделение пропорционально рабочему времени работника, приходящемуся на соответствующие виды деятельности (п. 16 Письма N 157).

Подведем итоги

1. Начисление ЕНВД по виду предпринимательской деятельности, которая не является у налогоплательщика основной и носит эпизодический характер, неправомерно*(1).

2. Доставка товара является составной частью торговли (неразрывно связана с основным обязательством продавца) как в случае включения ее стоимости в цену товара, так и при выделении отдельной строкой в договоре. Так что указанные транспортные услуги не подлежат обложению ЕНВД*(2).

3. Предпринимательская деятельность по передаче в аренду автотранспортных средств с экипажем под ЕНВД не попадает.

4. При розничной торговле товары могут реализовываться как физическим, так и юридическим лицам, т.е. независимо от категории покупателей.

5. Оказание услуг общепита на теплоходе подпадает под ЕНВД, если теплоход не используется в качестве транспортного средства.

6. Оказание бытовых услуг физическому лицу в целях удовлетворения его бытовых или других личных потребностей подпадает под "вмененку" вне зависимости от того, с кем был заключен договор на указанные услуги (даже если с юридическим лицом).

7. Предприниматели, прекратившие (приостановившие) осуществление вмененной деятельности, но не снявшиеся с учета в качестве плательщиков ЕНВД, сохраняют обязанность по представлению деклараций по единому налогу.

8. Исчисление физического показателя "площадь информационного поля" производится без учета площади, занятой рекламой самого плательщика ЕНВД - рекламораспространителя.

9. При расчете ЕНВД в сфере розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту вывод о наличии самостоятельного объекта торговли может быть сделан только на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

10. При определении величины физического показателя "площадь торгового зала (в квадратных метрах)" не учитываются часть площади торгового зала, не используемая в связи с проводимым ремонтом; площадь проходов, ведущих к торговому залу (за исключением тех проходов, которые налогоплательщик фактически использует для розничной торговли).

11. При расчете показателя "площадь зала обслуживания посетителей" не принимаются во внимание площади подсобных помещений (кухни, места раздачи и подогрева готовой продукции и т.п.).

12. При расчете показателя "количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов" налогоплательщик вправе не учитывать транспортные средства, находящиеся на ремонте и переданные в аренду другим лицам.

13. При расчете показателя "общая площадь стоянки" не учитывается та площадь земельного участка, которая используется для осуществления иной предпринимательской деятельности, чем оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках.

14. Для индивидуальных предпринимателей установлена возможность осуществления налогового вычета только на сумму страховых взносов в виде фиксированного платежа, но не добровольно уплачиваемых страховых взносов*(3).

15. Если конкретные работники заняты у предпринимателя в двух видах деятельности (облагаемой ЕНВД и иной), то следует вести раздельный учет сумм уплаченных страховых взносов и сумм пособий по временной нетрудоспособности.

М. Косульникова,

главный бухгалтер ООО "Талан"

"Арсенал предпринимателя", N 10, октябрь 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Данный вывод актуален для сделок, заключенных в 2012 г. и ранее, ведь с этого года переход на "вмененку" стал добровольным.

*(2) Указанный вывод актуален для сделок, заключенных в 2012 г. и ранее, т.к. с этого года признание какой-либо деятельности в качестве самостоятельной не влечет принудительного применения ЕНВД.

*(3) Данный вывод актуален для взносов, уплаченных в 2012 г. и ранее.