Вопрос: Можно ли принять к вычету НДС, предъявленный подрядчиками, по работам, связанным с ликвидацией незавершенного строительства? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 14, июль 2013 г.)

Можно ли принять к вычету НДС, предъявленный подрядчиками, по работам, связанным с ликвидацией незавершенного строительства?

По данному вопросу есть две позиции. Одна, основанная на разъяснениях Минфина, сводится к тому, что вычет НДС при ликвидации "незавершенки" предъявить нельзя (позиция 1). Другая строится на выводах, сделанных ФАС: налоговые вычеты по работам по ликвидации незавершенного строительства предъявить к вычету можно (позиция 2).

Отличный от сформированного Минфином подход придется доказывать в суде. Для благоприятного исхода дела потребуется тщательно обосновать производственную необходимость ликвидации объекта незавершенного строительства.

Позиция 1. Одним из основных условий принятия НДС к вычету является приобретение товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Поскольку ликвидация объекта незавершенного капитального строительства не связана с операциями, облагаемыми НДС, суммы налога по услугам демонтажа ликвидируемого объекта, оказанным подрядными организациями, к вычету не принимаются (письма Минфина России от 24.03.2008 N 03-07-11/106, от 12.01.2012 N 03-07-10/01).

Обращаем ваше внимание: к исчислению НДС компаниями, ведущими геолого-разведочные работы, при которых используются поисковые скважины, в дальнейшем ликвидируемые как непродуктивные, применяется иной подход.

Судебная практика. Постановления ФАС ВВО от 12.03.2012 N А11-706/2011, ФАС ЦО от 04.04.2011 N А54-2276/2010.

Позиция 2. При этом подходе ликвидация незавершенного строительства рассматривается не как отдельно взятая операция, не порождающая объекта обложения НДС, а в комплексе (комплексный подход), в результате чего расходы на ликвидацию могут считаться связанными с облагаемыми НДС операциями. Например, если после демонтажа объекта продается оставшееся имущество (облагаемая НДС операция), можно претендовать на вычет "входного" НДС по ликвидационным работам. Такой вывод следует из постановлений ФАС СКО от 07.08.2008 N Ф08-4549/2008 (Определением ВАС РФ от 22.10.2008 N 13522/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора), ФАС МО от 06.08.2010 N КА-А40/8444-10.

Обращаем ваше внимание: факт необходимости осуществления операций по ликвидации имущества для будущих облагаемых НДС операций, вероятнее всего, будет оцениваться в совокупности с другими обстоятельствами. Например, в Постановлении от 04.04.2011 N А54-2276/2010 ФАС ЦО отметил: самостоятельной деловой целью ИП был именно демонтаж зданий и последующая продажа земельного участка, на котором они были расположены, а не использование строительных материалов для операций, признаваемых объектом обложения НДС. В результате в вычете НДС по подрядным работам налогоплательщику было отказано.

В пользу правомерности вычета НДС предъявляются и аргументы, схожие с приведенными Президиумом ВАС в Постановлении от 20.04.2010 N 17969/09*(1) в отношении ликвидируемых (в связи с производственной необходимостью) объектов основных средств (зданий), эксплуатация которых была направлена на получение продукции, реализуемой налогоплательщиком. Использование "незавершенки" в хозяйственной деятельности имеет комплексный характер и предполагает ее эксплуатацию при возникновении производственной необходимости и ее ликвидацию для обеспечения создания (возведения) на ее месте нового объекта, используемого для осуществления операций, облагаемых НДС (Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 15.05.2012 N А41-45980/11).

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

1 июля 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 14, июль 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Указанное постановление направлено налоговым органам для использования в работе (п. 15 Письма ФНС России от 12.08.2011 N СА-4-7/13193@).