Отдых "северянина" за рубежом и страховые взносы (А.И. Серова, "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2013 г.)

Отдых "северянина" за рубежом и страховые взносы

Пунктом 7 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ*(1) предусмотрено, что не облагается страховыми взносами на обязательное социальное страхование стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая организацией лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством РФ, трудовыми и (или) коллективными договорами. В случае проведения такими лицами отпуска за пределами территории России от обложения страховыми взносами освобождается стоимость проезда или перелета по тарифам, рассчитанным от места отправления до пункта пропуска через государственную границу Российской Федерации, включая стоимость провоза багажа весом до 30 кг. Что признается указанным пунктом пропуска?

Если работник отправляется к месту отдыха за границу на самолете прямым рейсом без промежуточной посадки, то пунктом пропуска через государственную границу Российской Федерации для целей применения п. 7 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ и пп. 8 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ*(2) следует считать здание аэропорта, открытого для международных сообщений, из которого вылетает данный работник. Такова официальная позиция ФСС (Письмо от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985 "Об уплате взносов"*(3)). Это означает, что правомерность применения иного подхода к трактовке понятия "пункт пропуска через государственную границу Российской Федерации" организации придется отстаивать в судебном порядке. В связи с этим немаловажно знать, как арбитры решают рассматриваемую проблему.

Президиум ВАС в Постановлении от 02.10.2012 N 7828/12 обратил внимание на то, что:

- государственная территория Российской Федерации не заканчивается в пункте пропуска международного аэропорта;

- из содержания п. 7 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не следует, что часть компенсации стоимости перелета по территории РФ, а именно от аэропорта, открытого для международных сообщений, из которого вылетает этот работник, до места фактического пересечения государственной границы, выплаченная работнику, должна облагаться страховыми взносами.

Таким образом, не облагается страховыми взносами стоимость перелета от места отправления до другого пункта пропуска, наиболее близкого к границе. В противном случае (при подходе контролирующего органа) размер сумм взносов ставится в зависимость от способа пересечения государственной границы (авиа-, ж/д и др.).

Иными словами, высший хозяйственный суд страны указал, что не включаются в базу для исчисления страховых взносов выплаты, производимые работникам для компенсации стоимости авиационного перелета от места отправления до фактического пересечения государственной границы и обратно.

Примечание. Лица, выезжающие на отдых за границу, имеют право на оплату стоимости проезда по всей территории РФ. Убытие из пределов Российской Федерации происходит при фактическом пересечении государственной границы. Компенсация работникам стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно в пределах территории России страховыми взносами не облагается.

Руководствуясь позицией Президиума ВАС, нижестоящие судебные инстанции признают недействительными решения контролеров о доначислении страховых взносов (постановления ФАС СЗО от 10.01.2013 по делу N А05-916/2012, от 20.12.2012 по делу N А26-113/2012 и др.)*(4).

С учетом изложенного, актуальным является вопрос о том, каким документом можно подтвердить стоимость перелета до пересечения границы РФ. Рассматривая споры, суды принимают в качестве надлежащего доказательства:

- справки, выданные транспортными организациями (авиаперевозчиками), о стоимости авиаперелета по территории РФ (постановления ФАС СЗО от 20.12.2012 по делу N А26-113/2012 и от 10.04.2012 по делу N А42-4734/2011);

- справки, составленные туристическими фирмами (Постановление ФАС СЗО от 14.12.2012 по делу N А42-1088/2012).

Обратите внимание! Суд может принять решение не в пользу организации, если контролеры представят доказательства недостоверности сведений, содержащихся в справках о стоимости проезда, или неверного исчисления предприятием сумм выплаченных компенсаций.

Поведем итог. По мнению компетентного ведомства, страховыми взносами не облагается только стоимость перелета работника от места жительства до российского международного аэропорта и обратно (Письмо ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985). Суды не согласны с таким подходом и считают, что пунктом пропуска через государственную границу Российской Федерации является не территория международного аэропорта, а место пересечения воздушным судном вертикальной поверхности воздушного пространства, проходящей над линией государственной границы РФ.

Желание сэкономить на страховых взносах, скорее всего, приведет организацию в зал суда. Однако, учитывая единообразную позицию арбитров, основанную на Постановлении Президиума ВАС РФ от 02.10.2012 N 7828/12, можно утверждать, что при наличии документа, подтверждающего стоимость перелета до ближайшего к государственной границе пункта пропуска, предприятие выйдет из данного спора победителем.

Напомним, если организация оплачивает проезд к месту проведения отпуска сотрудникам, работающим вне районов Крайнего Севера или приравненных к ним местностей, то данная выплата облагается страховыми взносами в общем порядке.

А.И. Серова,

эксперт журнала "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение"

"Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

*(2) Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

*(3) Более свежих разъяснений нам найти не удалось.

*(4) Решения в пользу плательщиков страховых взносов некоторые суды принимали и до появления указанного постановления Президиума ВАС (см., например, постановления ФАС СЗО от 21.05.2012 по делу N А42-4733/2011 и от 10.04.2012 по делу N А42-4734/2011).