50 секретов налога на прибыль
Налог на прибыль - один из самых проблемных обязательных платежей. Именно с этим сбором связана львиная доля споров с проверяющими и, как следствие, огромное количество доначислений. Причина тому - размытость некоторых формулировок, содержащихся в НК РФ.
Екатерина Шестакова, эксперт Аудиторской фирмы "Бизнес-Студио", Борис Сваин, Анна Бондарчук, эксперты редакции "Бератор", Марина Скудутис, редактор-эксперт журнала "Расчет" и Евгения Красавина изучили фискальное законодательство, чтобы найти 50 секретов налога на прибыль.
1. Обоснованность расходов
Как известно, экономическая обоснованность затрат является относительной категорией, кроме того, не все расходы приносят доход. При этом суды трактуют это понятие по-разному. В постановлении от 5 мая 2012 года по делу N А40-79747/11-91-341 ФАС Московского округа указал, что по смыслу статьи 252 НК РФ экономическая обоснованность понесенных налогоплательщиком расходов определяется не фактическим получением доходов в конкретном налоговом (отчетном) периоде, а их направленностью на его получение. В постановлении от 9 декабря 2011 года N Ф09-8067/11 по делу N А76-8322/2011 ФАС Уральского округа отметил, что коммерческая деятельность подразумевает, в том числе и риск возникновения убытка, после чего арбитры отказались признать расходы необоснованными.
2. Подтверждение расходов
Налоговый кодекс не содержит конкретного перечня документов, позволяющих обосновать расходы компании, поэтому судебные прения по этой теме - не редкость. Так, спорным вопросом является подтверждение тех или иных расходов при отсутствии каких-либо документов (например, договора). В письме УФНС России по городу Москве от 14 сентября 2006 года N 18-12/081446 разъясняется, что при отсутствии контракта затраты не признаются обоснованными и документально подтвержденными. Однако в постановлении ФАС Московского округа от 4 апреля 2011 года N КА-А40/2332-11-П по делу N А40-140560/09-114-1092 суд сделал вывод, что наличие соглашения между сторонами подтверждается счетом, выставленным контрагентом за оказанные услуги, и платежным поручением.
3. В пользу третьих лиц
Налоговый кодекс не запрещает компании производить расходы в пользу третьих лиц в рамках ведения предпринимательской деятельности. Однако на практике законность этих трат часто оспаривается налоговиками. Выводы судов по подобным делам - разные: некоторые из них считают такие расходы необоснованными. Так, в постановлении ФАС Поволжского округа от 2 августа 2011 года по делу N А12-17486/2010 арбитры установили, что налогоплательщик по поручению собственника произвел страхование арендованного имущества для исполнения договора залога, стороной которого он не являлся. В связи с этим служители Фемиды признали необоснованными затраты на страхование.
Однако есть судебная практика и с противоположными выводами. В постановлении от 6 мая 2009 года N Ф09-2737/09-С3 по делу N А07-13038/ 2008-А-АГФ ФАС Уральского округа указал, что компания правомерно учла расходы на страхование заложенного имущества, которое принадлежало третьему лицу, так как эта обязанность была возложена на него кредитным договором. Таким образом, траты в пользу третьих лиц можно назвать проблемными. Однако доказать их обоснованность вполне реально.
4. Проблема хозяйственных операций
Подтверждению хозяйственных операций не посвящено ни одной статьи в Кодексе. Вместе с тем, фискальные органы часто доначисляют налог на прибыль, если заподозрят организацию в том, что хозяйственные операции не были осуществлены. Плательщикам сбора часто в судебном порядке требуется доказать, что они правомерно уменьшили налогооблагаемую базу. Например, в постановлении от 1 июля 2009 года по делу N А19-631/09 ФАС Восточно-Сибирского округа установил, что компанией не подтверждена реальность хозяйственных отношений с контрагентами. Такие дела - не редкость, однако существует немало решений с противоположными выводами.
5. Противоречия в документах
Неточности в документах имеют место, и зачастую они являются предметами споров с налоговиками. В определении от 15 июля 2011 года N ВАС-6944/11 по делу N А01-990/2009 ВАС РФ выявил, что сведения, содержащиеся в документах, представленных заявителем в подтверждение расходов, учитываемых для целей налогообложения, являются недостоверными и противоречивыми. Как видите, суд может выявить не только несоответствие данных в бумагах, но и их противоречие - друг другу. Поэтому обратите внимание на согласованность сведений между собой.
6. Должная осмотрительность
Налоговые органы часто предъявляют претензии к компаниям, которые, по их мнению, безответственно подошли к выбору партнеров. Суд может встать на сторону налогового органа: пример тому - постановление ФАС Волго-Вятского округа от 20 июня 2011 года по делу N А29-7309/2010. Однако компании отстоять свою позицию в суде вполне реально (например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 18 марта 2011 года по делу N А82-8294/2008).
7. Первоначальная или рыночная
Если компания получила МПЗ безвозмездно, то потребуется определить их фактическую себестоимость исходя из рыночной цены. Это правило действует как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Однако в налоговом учете стоимость этих материалов не может быть меньше расходов на их покупку (первоначальной цены) по данным передающей стороны (п. 8 ст. 250 НК РФ). Если первоначальная стоимость материалов больше, чем их рыночный аналог, то в налоговом учете их показывают по первоначальной, а в бухгалтерском - по рыночной стоимости.
8. Бонус без учета
Как правило, перечисляя деньги, покупатель уменьшает платеж на сумму скидки. Если фирма-продавец определяет доходы и расходы кассовым методом, то она отразит в налоговом учете фактически полученную сумму денег. То есть выручку, уменьшенную на сумму бонуса. В этом случае включать скидку в состав внереализационных расходов не надо.
9. Участь консультации
В некоторых случаях инспекторы могут заявить, что расходы фирмы не связаны с производством, даже если у компании в порядке "первичка" и есть дополнительные аргументы. Некоторые ревизоры считают, что в траты, уменьшающие прибыль, коммерсанты не могут включать расходы на информационно-консультационные услуги, связанные с налогообложением.
Однако инспекторы неправы. Любой договор на налоговый обзор, ответ на вопрос, связанный с налогообложением, - это производственные расходы. Опровергнуть этот факт контролеры не смогут и в суде. Фирме же для выигрыша достаточно иметь стандартный пакет оправдательной документации. Главное, чтобы из договора было видно, что исполнитель оказывает налоговое консультирование (см. постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25 марта 2008 г. N Ф04-1119/2008(958-А45-31)). Для документального подтверждения производственного характера таких расходов помимо договора можно представить документы, подготовленные исполнителем услуг, например, письменные консультации по вопросам налогообложения.
10. Неиспользуемое имущество
Согласно пункту 1 статьи 258 НК РФ, амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Если организация временно его не применяет для извлечения дохода и переводит на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, то это имущество подлежит выводу из определенной амортизационной группы, и по нему перестает начисляться амортизация. Остаточная стоимость, по которой амортизация не начисляется, не участвует в определении доли прибыли, необходимой для уплаты авансовых платежей, а также сумм налога (Письмо Минфина от 11.02.2013 г. N 03-03-06/2/3364).
11. Другой коэффициент
При определении срока полезного использования подержанного основного средства не следует учитывать повышающий коэффициент, применяемый прежним владельцем (письмо Минфина России от 22 марта 2011 года N 03-03-06/1/168).
12. Неправомерная блокировка
С 2011 года за неправомерную блокировку счетов начисляются проценты в пользу компаний. Размер санкций определяется исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в дни неправомерной блокировки.
13. По разной стоимости
Одно и то же имущество можно отразить в бухгалтерском и налоговом учете по разной стоимости. Поэтому часто бухгалтеры заполняют отдельные налоговые регистры по учету основных средств, построенных хозяйственным способом.
Однако можно этого избежать и сблизить налоговый и бухгалтерский учет. Дело в том, что фирма вправе расширить перечень прямых расходов и утвердить их в своей учетной политике (п. 1 ст. 318 НК РФ). Например, компания может включить в прямые расходы те же затраты, что формируют первоначальную стоимость построенного объекта в бухучете. Главное - суметь экономически обосновать свой выбор.
14. Сложная скидка
Порядок учета скидок зависит от того, когда фирма их предоставила - в момент реализации или после продажи товара. Если продажа осуществляется с учетом бонуса, то в учете выручку надо отразить уже с учетом скидки. В налоговом учете ее показывают в полном объеме, а сумму бонуса включают в состав внереализационных расходов.
Вы можете предоставить скидку и после продажи, если покупатель выполнит определенные условия. Например, скидку получают покупатели, которые оплатят товары раньше положенного срока. Как правило, сумму такого бонуса рассчитывают тогда, когда наступает время оплаты. Отгрузив продукцию, продавец еще не знает, положена ли партнеру скидка. И если да, то какова будет ее сумма. Об этом становится известно только по истечении какого-либо периода (например, месяца или квартала). Поэтому, отражая эту операцию в бухгалтерском учете, поставщик должен скорректировать (сторнировать) выручку от реализации и финансовый результат.
В налоговом учете корректировать выручку не надо. А предоставленную покупателю скидку нужно включить в состав внереализационных расходов (п. 19.1 ст. 265 НК РФ). В Кодексе не сказано, когда именно это нужно сделать. Поэтому скидку можно отнести на внереализационные расходы в том отчетном периоде, когда станет известна ее сумма.
15. В результате реорганизации
Является ли слияние кредитора и должника в одном лице, которое произошло в результате реорганизации, основанием для включения задолженности в доходы (п. 18 ст. 250 НК РФ)? В такой ситуации, по мнению чиновников, компания обязана учесть кредиторскую задолженность в доходах (Письмо Минфина России от 07.10.2009 г. N 03-03-06/1/655). Финансовое ведомство разъясняет, что при совпадении должника и кредитора в одном лице обязательство по уплате кредиторской задолженности прекращается. Поэтому фирма, к которой осуществляется присоединение, учитывает эту задолженность в составе внереализационных доходов. Аналогичные выводы содержит Письмо УФНС России по г. Москве от 7 апреля 2009 года N 16-15/033044. А вот мнение арбитров. Имеется Постановление ФАС Центрального округа от 23 марта 2012 по делу N А35-1973/2011, в котором арбитры установили, что в результате реорганизации общества, к которому присоединились организации-кредиторы, произошло совпадение должника и кредитора в одном лице. Это является основанием для прекращения обязательства. В такой ситуации нужно руководствоваться Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций (утв. Приказом Минфина России от 20.05.2003 г. N 44н), где указано, что задолженность должна быть отражена в заключительных балансах присоединяющей и присоединяемой организаций. Во вступительный баланс общества после его объединения эти суммы включать не нужно. Следовательно, отсутствует и основание для признания кредиторской задолженности в качестве внереализационного дохода.
16. Кадровый учет
Затраты, связанные с оплатой услуг кадровых агентств отражают в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам деятельности, в налоговом - в составе прочих расходов. Имейте в виду, налоговики считают, что если по факту работы с таким посредником фирма не приняла на работу сотрудников, то такие издержки в состав прочих расходов не включаются и налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшают. По их мнению, в этой ситуации затраты считаются экономически неоправданными.
Однако подобных ограничений в Налоговом кодексе нет. Поэтому компания может и не следовать рекомендациям ревизоров. Однако свою правоту фирме, скорее всего, придется доказывать в суде. Чтобы этого избежать, можете формально принять на работу и уволить того или иного сотрудника.
Кроме того, в договор на поиск кадров можно включить дополнительные пункты, где будет сказано, что агентство оказывает еще какие-нибудь сопутствующие услуги, например, дает рекомендации по подбору персонала. Тогда у компании появится дополнительное основание отразить в налоговом учете затраты по договору как консультационные расходы.
17. По мировому соглашению
Часто всплывает вопрос, возникает ли доход в виде имущества, полученного безвозмездно (п. 2 ст. 248 НК РФ), при списании задолженности на основании мирового соглашения?
Налоговый кодекс не содержит разъяснений по данному вопросу. Официальной позиции финансовых ведомств нет. Но есть пример судебного решения, в котором указано, что если кредитор в мировом соглашении отказался от взыскания причитающихся ему санкций (штрафов, пеней, процентов и др.), то это следует расценивать как прощение долга (ст. 415 ГК РФ). При этом его суммы должны учитываться у должника в качестве внереализационных доходов (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.10.2006 г. N Ф08-4617/2006-1979А по делу N А63-11962/2005-С4, N А63-21289/2005-С4 Арбитры указали, что размер прощенного долга следует включать во внереализационные доходы в последний день отчетного периода, в котором было исполнено мировое соглашение (пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ).
18. Другой показатель
При расчете доли филиала вместо среднесписочной численности можно использовать другой показатель - "расходы на оплату труда работников". Рассчитать его значительно проще. Данные для расчета следует взять за отчетный период. Какой из этих показателей использовать, фирма решает самостоятельно и закрепляет свой выбор в учетной политике.
19. Задолженность банкрота
Можно ли включить во внереализационные расходы задолженность, по которой истек срок исковой давности, если должник находится в процессе банкротства? Этот вопрос может возникнуть у любой компании, деловой партнер которой оказался неплатежеспособным. Минфин четко придерживается мнения, что если конкурсное производство в отношении должника не завершено, долги во внереализационные расходы не включаются. Факт истечения срока исковой давности на это правило не влияет. Списать дебиторку получится только после того, как банкрота исключат из ЕГРЮЛ (Письма Минфина от 4.03.2013 г. N 03-03-06/1/63, от 13.04.2008 г. N 03-03-06/1/276, от 21.04.2006 г. N 03-03-04/1/380). Аналогичного вывода придерживаются и суды (Постановление ФАС Московского округа от 20.03.2012 г. по делу N А40-А40-60565/11-99-267).
20. Отнесение к группе
Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он их причислит. Такой вывод сделал суд в постановлении ФАС Поволжского округа от 28 марта 2011 года по делу N А55-9777/2010.
21. Бартерный договор
Минимизировать отрицательные налоговые последствия товарообменного договора не так уж и сложно. Чтобы не оформлять такой контракт, можно заключить с контрагентом два соглашения на куплю-продажу. По одному из них одна фирма будет выступать покупателем, по другому на ту же сумму - продавцом. Оплата по договорам должна предусматриваться деньгами. Но после того, как компания передаст товары контрагенту, нужно оформить погашение задолженностей зачетом взаимных требований. Такая сделка не будет считаться товарообменной.
Однако в этом случае инспектор может проверить сделку по другому основанию - отклоняется ли ее цена более чем на 20 процентов от уровня цен, применяемых партнерами в течение непродолжительного времени по операциям с такими же товарами. Но это условие обойти легче.
22. Штрафные санкции, как доход
Налоговый кодекс РФ (пп. 4 п. 4 ст. 271), предусматривает, что датой получения внереализационных доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) признается дата их признания должником. Позиции финансовых ведомств нет. А судебная практика исходит из того, что момент признания внереализационного дохода наступает на дату подписания документа о согласии со штрафными санкциями (Решение ВАС РФ от 14.08.2003 г. N 8551/03, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.10.2007 г. по делу N А56-56889/2005). Арбитры указывают, что для признания причитающихся сумм санкций внереализационными доходами, моментом их получения является дата признания штрафных санкций должником либо дата вступления в законную силу решения суда.
23. Признание доходов
Некоторые средства, например, те, что направлены на компенсацию убытков, могут быть признаны частью доходов фирмы. В результате будет доначислен налог на прибыль. Перечисленные денежные средства на компенсацию убытков в данном случае являются частью дохода (экономической выгодой), полученной предприятием от реализации услуг, и не могут рассматриваться в качестве целевого финансирования, а потому подлежат учету в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Такой вывод можно найти в постановлении Президиума ВАС РФ от 31 мая 2011 года N 16814/10 по делу N А50-1304/2010.
24. Не зависит от оплаты
В налоговом учете отражают только те операции, в результате которых появляются доходы или расходы, влияющие на налогооблагаемую прибыль. Например, если фирма определяет доходы и расходы по методу начисления, в регистре по расходованию денег не отражают операции по их перечислению в оплату товаров, работ, услуг, материалов и т.д. Такие затраты учитываются при налогообложении прибыли независимо от того, оплачены они или нет.
25. Электронный документооборот
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные компанией. При этом бухгалтеру приходится выполнять много бумажной работы, например, заполнять авансовые отчеты по итогам командировок, а это отнимает много времени. В Письме от 12 апреля 2013 года N 03-03-07/12250 Минфин пояснил, что в этом случае можно прибегнуть к помощи компьютера. Ведомство сделало вывод, что документ, оформленный в электронном виде и подписанный квалифицированной электронной подписью (электронной цифровой подписью), может являться подтверждающей расходы бумагой, хоть и цифровой.
26. Электронный билет
Контрольный купон электронного билета (выписка из автоматизированной системы управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте), полученный в электронном виде по Интернету, для целей налогообложения прибыли является документом, подтверждающим произведенные расходы на приобретение железнодорожного билета. Такое разъяснение можно найти в Письме Минфина от 12 апреля 2013 года N 03-03-07/12256. Получать оригиналы билетов и чеки совсем не обязательно.
27. Нормирование расходов
В отношении материальных расходов судебная практика часто связана с нормативами потерь. Выводы судов различаются.
Например, в Определении ВАС РФ от 24 октября 2011 года N ВАС-13107/11 по делу N А75-5651/2010 суд исходил из того, что затраты на оплату услуг по намыву песка должны расцениваться как косвенные расходы, а вот утечку воды не всегда можно отнести к технологическим потерям. ВАС РФ в постановлении от 20 октября 2011 года N ВАС-13593/11 по делу N А16-1382/2010-6 признал, что акты об обнаружении утечки воды не являются достаточным доказательством правомерности отнесения обнаруженных изъянов к технологическим потерям воды.
28. Распределение амортизации
Если основное средство используется в производстве продукции, то суммы амортизации распределяют между незавершенным производством и готовым товаром. Его списывают на расходы по мере реализации. То есть, пока продукция лежит на складе, начисленная амортизация не является расходом. Производственным фирмам необходимо наладить подробный аналитический учет, чтобы выявить временные разницы в амортизации.
29. Благотворительные взносы
Необходимо ли фирме иметь статус благотворительной организации для исключения из состава доходов благотворительных взносов (п. 2 ст. 251 НК РФ)? Официальная позиция сводится к тому, что исключать из состава доходов такие поступления могут только благотворительные организации (Письма Минфина России от 19.07.2006 г. N 03-03-04/4/124, от 19.06.2006 г. N 03-03-04/4/105). Финансовое ведомство отмечает, что только благотворительные организации, созданные в качестве таковых в соответствии с Законом, вправе, согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 251 НК, не учитывать в целях налогообложения прибыли средства и иное имущество, которые получены на осуществление благотворительной деятельности. Однако, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 22 февраля 2007 года по делу N А66-9108/2005 суд указал, что положения Налогового кодекса не обусловливают применение статьи 251 НК РФ наличием у компании статуса благотворительной организации. Законодательство не запрещает осуществлять такую деятельность без этого статуса.
30. Услуги на стороне
Фирма может иметь собственную юридическую службу. Однако возможна ситуация, в которой для решения отдельных вопросов в штате компании не найдется сотрудников, имеющих необходимую юридическую квалификацию. Тогда организация вправе воспользоваться услугами сторонней юридической фирмы. Такие расходы будут экономически оправданы и уменьшат налогооблагаемую прибыль, об этом говорят чиновники Минфина России в письме от 16 июля 2008 года N 03-03-06/1/83.
31. Период учета расходов
Период признания конкретного вида расходов также вызывает многочисленные споры, однако выводы судов идентичны. Материальные расходы на приобретение сырья подлежат учету в том налоговом периоде, в котором произошла реализация продукции, в стоимости которой они учтены (определение ВАС РФ от 26 августа 2011 года N ВАС-9868/11 по делу N А45-12953/2010). Аналогичный вывод сделан в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 15 июня 2011 года по делу N А45-12953/2010.
32. Вознаграждение посредника
При любом варианте расчетов выручкой посредника считается только сумма его вознаграждения. Деньги, полученные от покупателя, в состав доходов посредника не включаются (п. 1 ст. 251 НК РФ).
Порядок определения размера вознаграждения регулирует договор. Если посредник рассчитывает доходы методом начисления, то выручку он должен отразить в налоговом учете после того, как выполнит свои обязанности по договору (то есть после фактического оказания услуг). На практике обязательства комиссионера считаются выполненными в тот день, когда стороны подписали соответствующий акт либо когда комитент утвердил отчет комиссионера. Это должно быть обязательно зафиксировано в договоре.
Если же посредник определяет доходы кассовым методом, то выручку он должен отразить в налоговом учете после того, как получит свое вознаграждение.
33. Включить в состав прочих
Затраты на аренду имущества отражают в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам деятельности, а в налоговом - в составе прочих затрат. Обратите внимание: помимо арендных платежей к таким расходам могут быть отнесены и суммы, уплаченные за коммунальные услуги (предоставление света, воды, газа), а также траты на предоставление связи. Для этого в договоре аренды должно быть условие о том, что за эти расходы рассчитывается арендодатель. Затем он перевыставляет счета коммунальных служб арендатору, который потом их оплачивает. Если счета коммунальными службами выставляются напрямую арендатору (то есть, минуя собственника), эти затраты в состав прочих не включают.
34. Перенос убытка
Часто возникает вопрос: как перенести убыток прошлых лет в отсутствие документов? Минфин не раз разъяснял, что списать убыток можно только при наличии первичных документов, подтверждающих полученный финансовый результат (п. 4 ст. 283 НК РФ); Налоговый кодекс не предусматривает прекращения обязанности по хранению документов после проведения налоговой проверки. Такой вывод можно найти, например, в Письме ведомства от 25 мая 2012 года N 03-03-06/1/278. Однако существует совершенно противоположная арбитражная практика (например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 8.02.2013 г. по делу N А52-1711/2012). Суды иногда признают, что компании правомерно переносят убытки прошлых лет в отсутствие подтверждающих документов. Достаточно, что их наличие и размер подтвержден выездной проверкой.
35. Пояснительная записка
Одновременно с представлением декларации компаниям рекомендуется направлять в налоговый орган пояснительную записку. Такое разъяснение дала ФНС России в письме от 11 февраля 2013 года N ЕД-4-3/2113. В бумаге целесообразно указать сведения о контролируемых сделках, в отношении которых произведена корректировка налоговой базы и суммы налога на прибыль (в частности, номер и дату договора, стоимость предмета сделки, указанную в контракте, сумму произведенной корректировки, сведения об участниках сделки, а именно: ИНН, наименование организации или индивидуального предпринимателя) и иную значимую, по мнению руководства фирмы, информацию. Служба в названном Письме разъяснила, что это необходимо для разграничения предмета контроля между ФНС России и территориальными налоговыми органами. Кроме того, по мнению контролеров, наличие такой бумаги позволит сократить объем переписки между чиновниками и организациями.
36. Решаем сами
Фирма имеет право самостоятельно определять состав прямых расходов, связанных с производством (ст. 318 НК РФ). Это значит, что организация вправе расширить или сократить перечень прямых затрат, установленных кодексом. Свой выбор следует закрепить в учетной политике. При этом нужно помнить, что отнесение расходов к прямым или косвенным должно быть экономически обоснованно, а относить расходы к косвенным можно, только если их нельзя отнести к прямым. Расширение перечня прямых затрат дает возможность сделать списки прямых расходов одинаковыми как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. И, как следствие, избежать разниц между учетами. Но не забывайте, что прямые затраты не уменьшают налогооблагаемую прибыль сразу. Их нужно будет списывать частями.
37. Через одного
Если компания имеет несколько обособленных подразделений в одном регионе, то прибыль между ними можно не распределять. Вместо этого можно выбрать одно ответственное подразделение, через которое будет перечисляться налог. О своем решении нужно сообщить в налоговую инспекцию до 31 декабря предшествующего уплате года.
38. Страховая премия
Как учитывается часть страховой премии за неистекший срок действия договора, полученная от страховой компании при его досрочном расторжении (ст. 250 НК РФ)?
Налоговый кодекс не содержит разъяснений по данному вопросу. Официальная позиция заключается в том, что при досрочном расторжении договора полученные от страховой компании суммы включаются в состав доходов при условии, что при уплате страховых платежей они были учтены в составе расходов (Письмо Минфина России от 16.11.2005 г. N 03-03-04/1/37, Письмо УФНС России по г. Москве от 31.10.2007 г. N 20-12/104304). Судебной практики нет.
39. Размер суточных
С 2009 года размер суточных, утвержденных в коллективном договоре или приказе руководителя, уменьшает налогооблагаемую прибыль фирмы в полном объеме (ст. 264 НК РФ). Это изменение можно использовать с выгодой для компании. Расходы, которые раньше не уменьшали облагаемую прибыль, теперь можно будет учесть в затратах. Например, оплату камеры хранения, химчистки, услуг носильщика и т.д. Для этого только нужно увеличить на необходимую сумму размер суточных.
40. Либо, либо
В статье 81 Налогового кодекса не указано, какую именно ответственность будет нести фирма, если она вовремя не уплатит недоимку и пени. В пункте 26 постановления пленума ВАС России от 28 февраля 2001 года N 5 сказано, что статья 81 НК допускает два вида наказания:
- по статье 122 НК (неуплата или неполная уплата сумм налога);
- по пункту 3 статьи 120 НК (отсутствие первичных документов, повлекшее занижение налоговой базы по налогу на прибыль).
Обратите внимание, оштрафовать ревизоры могут только по одной из этих статей. Применить санкции одновременно по двум нормам фискалы не вправе.
41. Главное - заплатить
Арбитражные суды считают, что процедура уточнения платежа применяется при совершении любых ошибок в платежном поручении, в том числе и неверного указания КБК. Главное, чтобы сумма налога поступила в бюджет. Об этом говорится в постановлениях ФАС практически всех округов. Например, позиция ФАС МО выражена в решении от 15 февраля 2010 года N КА-А41/429-10, ЦО - в постановлении от 18 февраля 2010 года N А48-3654/2009, ЗСО - от 8 октября 2009 года N А45-8082/2009.
42. Неверный расчет
Налоговая служба иногда считает месяцы просрочки по-своему для того, чтобы увеличить сумму штрафа. Как же ведут подсчет ревизоры? Например, компания задержала сдачу декларации на один полный месяц - с 29 марта по 29 апреля. Но чиновники могут посчитать этот промежуток как два неполных месяца, то есть с 29 марта по 31 марта и с 1 апреля по 29 апреля. Но такой расчет неверен. Это подтвердили судьи Северо-Кавказского округа в постановлении от 24 января 2007 года N Ф08-7304/06-2985А.
43. Штраф только после декларации
Налоговая служба вправе начислить штраф компании по статье 119 НК только после того, как фирма сдаст запоздалую декларацию. Раньше этого срока рассчитать санкции ревизоры просто не могут. Дело в том, что штраф исчисляется в процентах от суммы, подлежащей к уплате на основе декларации. А если этого документа у инспекторов нет, значит, определить сумму наказания они не могут. Ведь формулировка статьи 119 Налогового кодекса не допускает расчета штрафа на основании каких-либо еще данных, содержащихся в иных источниках.
44. Амортизация в 2013 году
Спорным является вопрос, с какого момента начисляется амортизация по основным средствам, которые были приобретены и введены в эксплуатацию в прошлом году, а зарегистрированы - в этом. Вывод чиновников однозначен: с момента документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию прав. Ведомство не раз разъясняло, что внесенные Федеральным законом от 29 ноября 2012 года N 206-ФЗ изменения не распространяются на основные средства, введенные в эксплуатацию до 1 января 2013 года. В отношении них момент начала начисления амортизации определяется в соответствии с прежним порядком (Письма Минфина России от 12.03.2013 г. N 03-03-06/1/7285, от 28.02.2013 г. N 03-03-06/1/5798, от 28.02.2013 г. N 03-03-06/1/5793).
45. Ценная выручка
Выручку от реализации ценных бумаг, не зависимо от того, обращаются они на организованном рынке или нет, отражают в налоговом учете раздельно (то есть в разных налоговых регистрах).
46. Проверка за год
Штраф по статье 120 Налогового кодекса инспекторы вправе взыскать с организации только по итогам проверки налога на прибыль за год. По результатам отчетного периода (месяца, квартала) наклады-санкции ревизоры не вправе.
47. Нет повода
Вышестоящий налоговый орган не может провести контрольную проверку по тем же обстоятельствам, если есть судебное решение по спору между фирмой и инспекцией, которая проводила первоначальную ревизию.
48. Право, а не обязанность
Использование кассового метода является правом, а не обязанностью организации. То есть фирма может применять метод начисления, даже если выручка от реализации не превышает 1 000 000 рублей за квартал.
49. Все-таки оштрафовать
Стоит сверить решение, полученное по результатам налоговой проверки, с решением о проведении ревизии. Это необходимо, чтобы выяснить, имела ли право ФНС проверять налог на прибыль. Зачастую инспекторы изучают и начисляют санкции по тем сборам, которые изначально не были указаны в решении о проведении проверки. Если в документе указано, что ревизоры должны были проверить НДС, налог на имущество или любой другой сбор, а налога на прибыль в нем не значилось, тогда права на проверку налога на прибыль у них нет. Соответственно, недоимки, пени или штрафы, начисленные по результатам проверки этого сбора, будут незаконны (см. постановление ФАС Центрального округа от 21.12.2007 г. N А08-14181/04-25-9-25).
50. Списать через амортизацию
Если фирма арендует имущество и с согласия его собственника проводит капитальный ремонт, который является неотделимым улучшением, тогда эти затраты компания может списать в налоговом учете через амортизацию. Но сделать это возможно, только в случае если арендодатель не возмещает арендатору стоимость неотделимой постройки (п. 1 ст. 258 НК РФ).
Е. Шестакова,
эксперт Аудиторской фирмы "Бизнес-Студио"
Б. Сваин,
эксперт редакции "Бератор"
А. Бондарчук,
эксперт редакции "Бератор"
М. Скудутис,
редактор-эксперт журнала "Расчет"
Е. Красавина
"Расчет", N 5, май 2013 г.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Расчет"
Учредитель - ООО "РедСо"
Свидетельство о регистрации СМИ ПИ N ФС77-28195
Адрес редакции: 107023, г. Москва, ул. Электрозаводская, д. 14, стр. 1
тел. 8 (495) 737-76-24
e-mail: info@raschet.ru