"Вмененка" не для всех (А.В. Стегно, "Вмененка", N 5, май 2013 г.)

"Вмененка" не для всех

Об ограничениях для применения системы налогообложения в виде ЕНВД мы уже писали не раз. Но глава 26.3 НК РФ недавно претерпела очередные изменения. В свете последних событий появился повод вернуться к теме.

Напомним, что с 1 января 2013 года режим уплаты ЕНВД стал добровольным (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Однако в ряде случаев на него нельзя перейти даже по собственному желанию. А тем, кто уже применяет "вмененку", необходимо соблюдать ряд условий, чтобы не утратить право работать на данном спецрежиме.

Общие правила

Итак, организация или коммерсант ведет предпринимательскую деятельность на территории муниципального района (городского округа или в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге), в котором введена уплата ЕНВД. Осуществляемый вид деятельности предусмотрен в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ и приведен в местном нормативном акте о едином налоге на вмененный доход. Следовательно, первые два условия для перехода на "вмененку" выполнены. Но это еще не означает, что пора подавать в инспекцию заявление о переходе на данный спецрежим. Важно, чтобы выполнялись и другие требования. Рассмотрим их по порядку.

Лимит численности персонала

Согласно подпункту 1 пункта 2.2 статьи 346.26 НК РФ на уплату единого налога переводятся организации (индивидуальные предприниматели), средняя численность работников которых за предшествующий календарный год не превышает 100 человек.

Средняя численность включает в себя:

- среднесписочную численность работников компании (ИП);

- среднюю численность внешних совместителей;

- среднюю численность работников, трудящихся у налогоплательщика на основании гражданско-правовых договоров о выполнении работ или оказании услуг.

Об этом сказано в подпунктах 77 и 83 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях в нефинансовые активы", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации". Данный документ утвержден приказом Росстата от 24.10.2011 N 435.

Примечание. Подробнее о расчете средней численности читайте в статье "Новое понятие численности работников как ограничение для применения "вмененки" // Вменёнка, 2012, N 10.

Напомним, что до 2013 года при решении вопроса о применении "вмененки" необходимо было учитывать среднесписочную численность работников. То есть требование к количеству работников для целей уплаты ЕНВД ужесточилось.

Имейте в виду: рассчитывать численность работников необходимо не ежегодно, а ежеквартально. Дело в том, что, если по итогам квартала фирма (предприниматель) превысит лимит по количеству сотрудников, она потеряет возможность уплачивать ЕНВД с начала квартала, в котором допущено это нарушение (п. 2.3 ст. 346.26 и ст. 346.30 НК РФ).

Примечание. О переходе с уплаты ЕНВД на другие налоговые режимы читайте в одном из следующих номеров журнала "Вменёнка".

Причем, по мнению финансового ведомства, если фирма (предприниматель) совмещает разные режимы налогообложения, для определения права на применение "вмененки" в среднюю численность ей нужно включать общее количество своих работников (письмо от 01.02.2013 N 03-11-06/3/2066).

Вместе с тем до 31 декабря 2017 года включительно ограничение по средней численности сотрудников не распространяется:

- на организации потребительской кооперации;

- хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы.

Это следует из положений подпункта 1 пункта 2.2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ и пункта 4 статьи 3 Федерального закона от 02.10.2012 N 161-ФЗ.

Как известно, с 1 января 2018 года система налогообложения в виде ЕНВД применяться не будет (п. 8 ст. 5 Федерального закона от 29.06.2012 N 97-ФЗ). Следовательно, лимит по численности работников указанные организации и хозяйственные общества не должны соблюдать в течение всего времени работы на "вмененке".

Возьмите на заметку. Патентная система или "вмененка": выбор за ИП

Как известно, с 1 января 2013 года "упрощенка" на основе патента заменена патентной системой налогообложения. С этой же даты индивидуальным предпринимателям можно выбирать оптимальный налоговый режим в отношении тех видов предпринимательской деятельности, для которых предусмотрена и "вмененка", и патентная система (письма Минфина России от 28.03.2013 N 03-11-11/84 и от 25.01.2013 N 03-11-11/31).

Пороговое значение доли участия в уставном капитале

Применять систему налогообложения в виде ЕНВД не вправе организации, в которых доля участия других компаний составляет более 25% (подп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ). Причем не важно, кому принадлежит оставшаяся доля - физическим или юридическим лицам (письмо финансового ведомства от 14.07.2009 N 03-11-06/3/186). На основании статьи 11 НК РФ соблюдать данное требование должны не только российские, но и иностранные организации (письмо Минфина России от 03.03.2009 N 03-11-06/3/50). Нет исключений и для управляющих рынком компаний. Об этом - письмо финансового ведомства от 16.07.2012 N 03-11-06/3/49.

Примечание. См. также постановление ФАС Поволжского округа от 21.01.2013 N А65-16091/2012.

А с какого момента организация может переходить на "вмененку", если доля участия других фирм в ее уставном капитале стала менее 25%? Изменения, внесенные в учредительные документы организации, вступают в силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации (п. 3 ст. 52 ГК РФ, п. 4 ст. 12 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" и п. 2 ст. 14 Федерального закона от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"). То есть до государственной регистрации поправок в учредительные документы перейти на данный налоговый режим нельзя.

Пример

Доля участия ООО "Свет" в ООО "Тень" составляла 80%. 25 декабря 2012 года ООО "Свет" подало в ООО "Тень" заявление о выходе из состава его участников. 15 июня 2013 года сведения об этом представили в регистрирующий орган. 24 июня 2013 года соответствующая информация внесена в ЕГРЮЛ и произведена государственная регистрация изменений в уставе общества. Вправе ли ООО "Тень" применять систему налогообложения в виде ЕНВД с 1 января 2013 года?

Решение

Учитывая положения пункта 3 статьи 52 ГК РФ и пункта 4 статьи 12 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", до 24 июня 2013 года доля участия ООО "Свет" в ООО "Тень" превышала 25%. Значит, в период с 1 января по 24 июня 2013 года ООО "Тень" не вправе уплачивать ЕНВД.

Ограничение по доле участия в организации других компаний не распространяется:

- на фирмы, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов. Но только при условии, что среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%;

- организации потребительской кооперации;

- хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы.

Кстати, если долей в уставном капитале, превышающей лимит в 25%, владеет РФ, субъект РФ или муниципальное образование, то это не является препятствием для применения системы налогообложения в виде ЕНВД. Ведь РФ, субъект РФ или муниципальное образование не являются юридическими лицами по смыслу гражданского законодательства и не подпадают под указанное в статье 11 НК РФ определение организации в целях применения налогового законодательства.

Примечание. Подобный вывод содержится в письмах Минфина России от 17.06.2010 N 03-11-06/2/94 и от 09.02.2009 N 03-11-09/40.

Также организация вправе применять "вмененку", если более 25% ее уставного капитала принадлежат паевому инвестиционному фонду. Дело в том, что согласно статье 10 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" ПИФ не является юридическим лицом. Как и в предыдущем случае, на основании статьи 11 НК РФ он не признается организацией (письмо финансового ведомства от 30.04.2009 N 03-11-06/3/121).

Заметим, что региональные, межрегиональные, а также местные отделения общественных объединений не формируют уставный капитал, который разделен на определенное число акций или на доли, определенные учредительными документами. Поэтому на них не распространяется ограничение по доле участия в организации других компаний. Об этом - письмо Минфина России от 25.11.2008 N 03-11-04/3/531.

Крупнейшему налогоплательщику "вмененщиком" не быть

Если компания относится к категории крупнейших на основании статьи 83 НК РФ, она не может уплачивать ЕНВД (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ).

Примечание. Критерии отнесения организаций к крупнейшим налогоплательщикам утверждены приказом ФНС России от 16.05.2007 N ММ-3-06/308@.

Организация получает статус крупнейшего налогоплательщика с момента ее постановки на учет в налоговом органе в качестве такового и получения уведомления по форме N 9-КНУ (утверждена приказом ФНС России от 26.04.2005 N САЭ-3-09/178@).

Если "вмененщик" получил данный документ, он обязан перейти с уплаты ЕНВД на общий режим налогообложения с начала следующего квартала. А до этого момента он вправе применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Имейте в виду: после снятия компании с учета в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика и получения соответствующего уведомления, она вправе перейти на "вмененку". Но при условии, что фирма соответствует другим требованиям, предусмотренным главой 26.3 НК РФ. Об этом - письмо Минфина России от 22.11.2010 N 03-11-06/3/161.

Примечание. См. письма Минфина России от 29.10.2009 N 03-11-06/3/258 и от 05.08.2009 N 03-11-06/3/204.

Кому ЕНВД не товарищ

Согласно пункту 2.1 статьи 346.26 НК РФ систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход можно применять, если "вмененная" деятельность не осуществляется в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).

Напомним, что по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищи) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной цели, не противоречащей закону (п. 1 ст. 1041 ГК РФ).

При этом следует отличать указанный договор от договора об инвестиционной деятельности. В частности, специалисты финансового ведомства в письме от 15.12.2009 N 03-11-06/3/290 указали, что участники долевой собственности в виде торгового центра, построенного в рамках договора об инвестиционной деятельности, не являющегося договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), осуществляющие на отведенной им площади торгового центра предпринимательскую деятельность по передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест, могут уплачивать ЕНВД.

Доверительное управление имуществом

Если "вмененная" деятельность не осуществляется в рамках договора доверительного управления имуществом, организация или индивидуальный предприниматель вправе применять систему налогообложения в виде ЕНВД (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ).

По данному договору одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется управлять этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя). Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему (п. 1 ст. 1012 ГК РФ).

Если участник договора простого товарищества передает в простое товарищество или в доверительное управление часть имущества, а другую часть имущества использует во "вмененной" деятельности, то он может быть признан плательщиком ЕНВД. Правда, ему придется вести раздельный учет. Ведь та деятельность, которая осуществляется по договору простого товарищества (доверительного управления), облагается налогами в рамках иных налоговых режимов. Аналогичный вывод содержится в письме Минфина России от 08.12.2009 N 03-11-06/3/286.

Когда оказание услуг общепита не переводится на уплату ЕНВД

Не признаются плательщиками единого налога на вмененный доход учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в отношении деятельности по оказанию услуг общественного питания через зал обслуживания посетителей площадью не более 150 кв. м. При этом должны выполняться условия: оказание данных услуг является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений и эти услуги оказывают сами учреждения (подп. 4 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).

Кстати, деятельность фирмы или предпринимателя, связанная с изготовлением и реализацией образовательному учреждению завтраков и обедов для последующей организации данным учреждением питания детей в столовой, не относится к деятельности в сфере оказания услуг общепита. Также эта деятельность не признается "вмененной" розничной торговлей.

Примечание. Подобный вывод содержится в письме Минфина России от 23.01.2012 N 03-11-11/10.

Если сельхозпроизводители продают свою продукцию

Система налогообложения в виде ЕНВД не применяется в отношении розничной торговли и оказания услуг общественного питания, если ее осуществляют фирмы и ИП, перешедшие на уплату ЕСХН и реализующие через свои объекты организации торговли и (или) общепита произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки, изготовленную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства.

По мнению специалистов налогового ведомства, под определением "свои объекты" следует понимать объекты, имеющиеся у компании (предпринимателя) на праве собственности или ином праве пользования, владения и (или) распоряжения, в том числе на праве аренды. Подобный вывод содержится в письме ФНС России от 27.03.2012 N ЕД-4-3/5146@.

Примечание. Об этом - пункт 2.1 статьи 346.26 и пункт 7 статьи 346.2 НК РФ.

Возникает вопрос: можно ли применять "вмененку", если сельскохозяйственный товаропроизводитель передает произведенную им сельскохозяйственную продукцию в переработку другому предприятию на давальческих условиях и в дальнейшем реализует полученную продукцию через собственную торговую сеть? Нет, и вот почему. По договору подряда могут выполняться работы по изготовлению или переработке (обработке) вещи либо выполняться другие работы с передачей их результатов заказчику. При этом по договору подряда, заключенному на изготовление вещи, подрядчик передает права на нее заказчику (ст. 703 ГК РФ). Следовательно, при дальнейшей реализации продукции, изготовленной по договору подряда, заказчик выступает в качестве производителя продукции. А данный вид деятельности не относится к розничной торговле и не переводится на "вмененку".

Примечание. См. письма ФНС России от 04.02.2010 N 3-2-16/6@ и Минфина России от 28.01.2010 N 03-11-09/06.

Примечание. Термины

Сельскохозяйственная продукция - продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), конкретные виды которой определены Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93 (утвержден постановлением Госстандарта России от 30.12.93 N 301). Порядок признания изготовленной продукции продукцией первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, установлен постановлением Правительства РФ от 25.07.2006 N 458 "Об отнесении видов продукции к сельскохозяйственной продукции и к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства". Об этом - пункты 3 и 4 статьи 346.2 НК РФ.

Сдача в аренду АЗС и АГЗС

"Вмененка" не предназначена для фирм и индивидуальных предпринимателей, оказывающих услуги по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций (подп. 5 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).

Ограничения, связанные с видами деятельности

Помимо перечисленных общих ограничений, в главе 26.3 НК РФ содержатся условия, которые необходимо выполнять организациям и ИП, осуществляющим определенные виды деятельности. Перечень таких условий представлен в таблице на с. 24-28.

Таблица. Условия для применения "вмененки" при осуществлении предпринимательской деятельности

Вид деятельности	Условия для применения системы налогообложения в виде ЕНВД
1	2
Оказание бытовых услуг	1. Услуга должна являться самостоятельным видом деятельности. 2. Услуга оказывается физическим лицам и обязательно за плату. 3. Услуга предусмотрена ОКУН. По вопросам отнесения видов экономической деятельности к кодам ОКУН следует обращаться в Росстандарт (письмо Минфина России от 23.04.2012 N 03-11-11/134). Не уплачивается ЕНВД при оказании услуг ломбардов, услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, услуг по изготовлению мебели и строительству индивидуальных домов
Оказание ветеринарных услуг	1. Услуга относится к ветеринарной согласно нормативным правовым актам РФ или ОКУН. 2. Услуга оплачивается физическими лицами и организациями
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств	1. Услуга указана в подгруппе 017000 "Техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования" ОКУН или связана с проведением технического осмотра автомототранспортных средств для их допуска к участию в дорожном движении. 2. Услуга оказывается за плату (то есть на возмездной основе) физическим лицам и организациям. 3. Автомототранспортные средства зарегистрированы в подразделении ГИБДД МВД России (письма Минфина России от 02.07.2009 N 03-11-06/3/182 и от 15.05.2009 N 03-11-06/3/134). "Вмененка" не применяется: - при оказании услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке самоходных дорожно-строительных, мелиоративных, сельскохозяйственных и иных подобных машин (в частности, тракторов, вездеходов, комбайнов, экскаваторов, асфальтоукладчиков, бульдозеров). Об этом - постановление ФАС Дальневосточного округа от 14.06.2012 N Ф03-1687/2012; - при оказании услуг по заправке транспортных средств; - при оказании услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию
Оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств, а также по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках	1. За услуги стоянки взимается плата. 2. Услуги стоянки предоставляются бесплатно только в течение определенного времени, а при его превышении взимается плата (штраф). Подобный вывод содержится в письме Минфина России от 08.02.2010 N 03-11-06/3/18. 3. Автомототранспортные средства, которые хранятся на стоянке, зарегистрированы в подразделении ГИБДД МВД России (письмо финансового ведомства от 28.10.2008 N 03-11-04/3/489). ЕНВД не уплачивается при оказании услуг по хранению автомототранспортных средств на штрафных автостоянках
Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов	1. Организация (индивидуальный предприниматель) имеет на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) транспортные средства, предназначенные для оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). 2. Организация (индивидуальный предприниматель) осуществляет перевозку грузов, пассажиров и багажа на основании договора перевозки (п. 1 ст. 11 НК РФ и ст. 784 ГК РФ). 3. Организация (индивидуальный предприниматель) имеет не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания автотранспортных услуг. "Вмененка" не применяется при осуществлении деятельности по транспортировке мусора и отходов, если такая деятельность является составной частью деятельности в сфере обращения с отходами (письмо Минфина России от 17.09.2010 N 03-11-11/245 и постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 08.09.2009 N Ф04-5187/2009(13484-А67-19)
Розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны	1. Площадь торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли. 2. Организация (индивидуальный предприниматель) осуществляет торговую деятельность, связанную с приобретением и продажей товаров (п. 1 ст. 11 НК РФ и п. 1 ст. 2 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ). 3. Товары реализуются по договорам розничной купли-продажи. Реализация товаров на основании договоров поставки не переводится на уплату ЕНВД независимо от формы расчета (письмо Минфина России от 21.09.2012 N 03-11-06/3/68). 4. Реализуемые товары разрешены для продажи в рамках "вмененной" торговли в розницу. В частности, не переводится на уплату ЕНВД реализация невостребованных вещей в ломбардах
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети	1. Организация (индивидуальный предприниматель) осуществляет торговую деятельность, связанную с приобретением и продажей товаров. 2. Товары реализуются по договорам розничной купли-продажи. 3. Реализуемые товары разрешены для продажи в рамках "вмененной" торговли в розницу. Глава 26.3 НК РФ не ограничивает размер площади торгового места, применяемой при исчислении суммы ЕНВД
Оказание услуг общественного питания, осуществляемых: - через объекты организации общепита с залом обслуживания посетителей; - объекты организации общепита, не имеющие зала обслуживания посетителей	1. Площадь зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания (при оказании услуг через объекты общепита с залом обслуживания посетителей). 2. Организация (индивидуальный предприниматель) производит кулинарную продукцию и (или) кондитерские изделия. 3. Организация (индивидуальный предприниматель) самостоятельно изготавливает и реализует продукцию. Можно продавать покупные товары. 4. Организация (индивидуальный предприниматель) создала условия для потребления продукции на месте (письмо Минфина России от 23.01.2012 N 03-11-11/10). 5. Объект организации общепита принадлежит налогоплательщику на праве собственности или получен по договору аренды или иному аналогичному договору (письмо Минфина России от 20.03.2007 N 03-11-04/3/72 и постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.01.2013 N А58-2695/12).
Оказание услуг общественного питания, осуществляемых: - через объекты организации общепита с залом обслуживания посетителей; - объекты организации общепита, не имеющие зала обслуживания посетителей	Организация досуга посетителей не является обязательным признаком оказания услуг общепита через зал обслуживания посетителей в целях главы 26.3 НК РФ. "Вмененка" не применяется при оказании услуг по производству и реализации алкогольной продукции (водки, ликероводочных изделий, коньяков, вина, фруктового вина, ликерного вина, игристого вина (шампанского), винных напитков, сидра, пуаре, медовухи, пива, напитков, изготавливаемых на основе пива, иных напитков с объемной долей этилового спирта более 0,5%, за исключением пищевой продукции в соответствии с перечнем, утвержденным постановлением Правительства РФ от 28.06.2012 N 656)
Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций	1. Организация (индивидуальный предприниматель) распространяет рекламу с использованием технических средств стабильного территориального размещения (щитов, стендов, строительных сеток, перетяжек, электронных табло, воздушных шаров, аэростатов и т.п.). 2. Организация (индивидуальный предприниматель) монтирует рекламные конструкции на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их, а также остановочных пунктов движения общественного транспорта. 3. Организация (индивидуальный предприниматель) имеет рекламные конструкции в собственности, на праве аренды, безвозмездного пользования или ином праве. 4. Организация (ИП) соблюдает требования Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе"
Размещение рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств	1. Организация (индивидуальный предприниматель) размещает рекламу снаружи или внутри транспортных средств. 2. Организация (индивидуальный предприниматель) соблюдает требования Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе". В частности, не использует транспортные средства исключительно или преимущественно в качестве передвижных рекламных конструкций. 3. Организация (индивидуальный предприниматель) имеет транспорт в собственности или заключила договор с собственником транспортного средства или уполномоченным им лицом либо с лицом, обладающим иным вещным правом на транспортное средство
Оказание услуг по временному размещению и проживанию	1. Фирма (индивидуальный предприниматель) предоставляет во временное пользование помещения, которые предназначены для размещения и проживания людей. Это может быть квартира, комната в квартире, частный дом, коттедж (их части), гостиничный номер, комната в общежитии и другие помещения. Например, деятельность, связанная с организацией работы гостиницы для домашних животных, на "вмененку" не переводится. 2. Организация (индивидуальный предприниматель) использует в каждом объекте предоставления услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 кв. м. 3. Услуги оказываются исключительно физическим лицам. При этом в главе 26.3 Налогового кодекса РФ не содержится требование, согласно которому данные услуги жилец должен оплачивать самостоятельно. То есть плату за них могут вносить и другие лица, в том числе организации (письмо Минфина России от 18.02.2008 N 03-11-04/3/74). 4. Услуги оказываются на основании договора найма жилого помещения или иных публичных договоров гражданско-правового характера. В договоре должно быть указано, что помещение передается во владение и пользование физическому лицу. В противном случае налоговые инспекторы сочтут, что помещение сдается в аренду фирмам (письма Минфина России от 08.07.2009 N 03-11-09/240, ФНС России от 25.06.2009 N ШС-22-3/507@ и постановление ФАС Уральского округа от 24.09.2012 N Ф09-8659/12). 5. Организация (индивидуальный предприниматель) не должна сдавать помещения для постоянного или преимущественного проживания. То есть наниматели не должны использовать помещения в качестве места жительства (письмо Минфина России от 19.04.2012 N 03-11-11/130). 6. Услуги соответствуют следующим кодам ОКВЭД (утвержден постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст): - 55.11 - деятельность гостиниц с ресторанами; - 55.12 - деятельность гостиниц без ресторанов; - 55.22 - деятельность кемпингов; - 55.23.2 - деятельность пансионатов, домов отдыха и т.п.; - 55.23.3 - сдача внаем для временного проживания меблированных комнат; - 55.23.5 - деятельность прочих мест для временного проживания, не включенных в другие группировки; - 70.20.1 - сдача внаем собственного жилого недвижимого имущества. На это внимание плательщиков единого налога ФНС России обратила в письме от 18.12.2007 N 02-7-11/478@
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания	1. Передаваемые торговые места располагаются в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов. То есть на крытых рынках (ярмарках), в торговых комплексах и в других аналогичных объектах. По мнению финансового ведомства, к ним, в частности, относятся: - здание центра техосмотра транспортных средств (письмо Минфина России от 03.07.2012 N 03-11-06/3/42); - здание склада (письмо Минфина России от 08.04.2008 N 03-11-04/3/179); - здание автовокзала (письмо Минфина России от 22.08.2008 N 03-11-05/202); - административное здание (письмо Минфина России от 29.04.2008 N 03-11-04/3/220); - здание физкультурно-оздоровительного комплекса и выставочные залы (письмо Минфина России от 30.06.2008 N 03-11-04/3/302); - здание гостиницы (письмо Минфина России от 20.06.2008 N 03-11-04/3/289); - здание института (письмо Минфина России от 03.02.2009 N 03-11-06/3/14); - дом быта (письмо Минфина России от 12.12.2008 N 03-11-04/3/558). 2. Арендатор (субарендатор) использует торговые места для осуществления розничной торговли. 3. Передаваемые организацией или коммерсантом торговые места не имеют признаков магазина или павильона.
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания	4. Передаваемые объекты нестационарной торговой сети: - используются для заключения договоров розничной купли-продажи. К ним, например, относятся прилавки, палатки, ларьки, контейнеры, тонары и боксы; - не подсоединены к инженерным коммуникациям; - не имеют помещений, предназначенных для торговли и обслуживания посетителей. 5. Передаваемые объекты общепита не имеют зала обслуживания посетителей (в частности, киоски, палатки, магазины (отделы) кулинарии при ресторанах, барах, кафе, столовых и закусочных)
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование земельных участков	1. Земельные участки передаются для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания. 2. Организация (ИП) должна заключить договор о передаче указанного земельного участка во временное владение и (или) пользование (например, договор аренды или субаренды). В нем следует закрепить цели использования данного участка арендатором (субарендатором). 3. При сдаче в аренду (в субаренду) земельных участков не важно, имеют ли размещенные на них объекты стационарной торговой сети и объекты организации общепита торговый зал или зал обслуживания посетителей. В главе 26.3 НК РФ подобных ограничений не установлено

Таким образом, если организация или индивидуальный предприниматель удовлетворяют всем условиям, предусмотренным главой 26.3 Налогового кодекса РФ, то они могут смело переходить на систему налогообложения в виде ЕНВД. В противном случае им стоит подумать о выборе иного налогового режима.

А.В. Стегно,

налоговый консультант

"Вмененка", N 5, май 2013 г.