Вопрос: Включаются ли в налоговую базу по НДС суммы субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы РФ в качестве оплаты реализуемых налогоплательщиком товаров (работ, услуг) (возмещения недополученных им доходов)? ("НДС: проблемы и решения", N 6, июнь 2013 г.)

Включаются ли в налоговую базу по НДС суммы субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы РФ в качестве оплаты реализуемых налогоплательщиком товаров (работ, услуг) (возмещения недополученных им доходов)?

Согласно официальной позиции суммы субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы РФ в качестве оплаты реализуемых налогоплательщиком товаров (работ, услуг), облагаются НДС в общеустановленном порядке (позиция 1). В соответствии с другим подходом направление субсидии на оплату реализуемых налогоплательщиком товаров (работ, услуг) или возмещение его затрат на приобретение таких товаров (работ, услуг) не имеет значения. Любые субсидии, предоставляемые бюджетами бюджетной системы РФ в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, не облагаются НДС (позиция 2).

Позиция 1. Согласно п. 2 ст. 154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы РФ в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации. Суммы таких субсидий при определении налоговой базы не учитываются.

Но данная норма не распространяется на субсидии, которые налогоплательщик получает в качестве оплаты реализуемых им товаров (работ, услуг) (Письмо ФНС России от 28.02.2013 N ЕД-19-3/26).

Позиция 2. Если бюджетные средства предоставляются налогоплательщику на покрытие фактически полученных убытков, связанных с применением государственных регулируемых цен, такие денежные средства в налоговую базу по НДС не включаются (Письмо Минфина России от 07.05.2008 N 03-07-11/175).

Если такие средства предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в качестве субсидий в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с оказанием услуг по государственным регулируемым ценам, они не включаются в налоговую базу в целях исчисления НДС, так как их получение не связано с расчетами по оплате реализованных услуг.

Судебная практика. Постановления ФАС МО от 22.02.2013 N А40-40661/12-99-219, ФАС ВВО от 19.12.2012 N А38-6050/2011, ФАС ЗСО от 10.04.2012 N А27-2325/2011, ФАС СЗО от 16.10.2012 N А66-18088/2011.

Н.К. Сенин,

эксперт журнала

"НДС: проблемы и решения"

1 июня 2013 г.

"НДС: проблемы и решения", N 6, июнь 2013 г.