Конференция в Москве: нюансы исчисления налога на прибыль (О.А. Бондаренко, "Российский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2012 г.)

Конференция в Москве: нюансы исчисления налога на прибыль

Проанализировала порядок применения главы 25 НК РФ Ольга Анатольевна Бондаренко, преподаватель ИПБ России, член научно-экспертного совета Палаты налоговых консультантов России.

Какая ответственность установлена за опоздание с декларацией по налогу на прибыль за отчетный период? Сколько лет все-таки хранить "первичку"? На какие затраты компания может уменьшить налогооблагаемую прибыль? Эти вопросы вызвали активные обсуждения на конференции.

Экономически обосновать можно практически любой расход

Как отметила лектор, налоговики зачастую указывают, что те или иные расходы экономически необоснованны. Однако организация может доказать обратное, ссылаясь на пункт 9 Пленума ВАС РФ от 12.10.06 N 53. В нем указано, что если изначально компания ожидала, что произведенный расход принесет экономическую выгоду, то он признается экономически обоснованным.

Таким образом, ссылаясь на позицию Пленума ВАС РФ, можно отстоять практически любые расходы компании, будь то расходы на оплату телефонной связи или поездки генерального директора на семинар, проводящийся на Мальдивах. Однако спорить с налоговиками, скорее всего, придется в суде. При этом практика показывает, что поддержать компанию в этом вопросе может даже Президиум ВАС РФ (постановление от 09.03.11 N 8905/10).

На какие виды расходов Минфин России обращал свое внимание в последнее время

Лектор остановилась на отдельных видах расходов, в отношении которых финансовое ведомство высказывалось в последнее время (см. врезку на с. 20).

Кстати. Совет от О.А. Бондаренко о том, как сформулировать запрос в Минфин

Прежде чем задать вопрос, организации сначала следует указать свои координаты, а также ее вид деятельности. Далее подробно описывается проблема и возможное ее решение, которое, по мнению компании, является наиболее оптимальным. В конце обращения делается ссылка (если это возможно), что аналогичное мнение было высказано специалистами финансового ведомства в письмах (указать их даты и номера). Такой запрос, по мнению Ольги Анатольевны, не останется без внимания чиновников.

Налогоплательщики могут направлять запросы в Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России по адресу: 109097, г. Москва, ул. Ильинка, д. 9.

Доходы и расходы по договорам с длительным циклом. Доходы, относящиеся к нескольким периодам, налогоплательщик должен распределять с учетом принципа равномерности (п. 2 ст. 271 НК РФ). Если же выполнение работ носит длительный характер, то есть их производство занимает более одного налогового периода, а их поэтапная сдача договором не предусмотрена, то доходы налогоплательщик распределяет самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по ним.

Вместе с тем НК РФ не устанавливает каких-либо конкретных способов такого распределения. Минфин России разъяснил, что по производствам с длительным технологическим циклом, не предусматривающим поэтапную сдачу работ, доходы между периодами, в течение которых действует договор, можно распределять (письмо от 03.08.12 N 03-03-06/1/380):

- равномерно путем деления цены договора на число периодов;

- пропорционально доле фактических расходов в общей сумме расходов, связанных с выполнением работ или оказанием услуг.

Затраты же, возникшие при выполнении этих работ, организация должна учесть в расходах текущего отчетного или налогового периода в общеустановленном порядке, то есть в соответствии со статьей 272 НК РФ.

Ольга Анатольевна предупредила налогоплательщиков, что принципы и методы распределения доходов и расходов от реализации работ с длительным производственным циклом налогоплательщику необходимо прописать в учетной политике для целей налогообложения (абз. 8 ст. 316 НК РФ).

Расходы на обеспечение сотрудников питьевой водой. Организация вправе учитывать расходы на обеспечение сотрудников питьевой водой в составе прочих расходов (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). Об этом не раз заявлял Минфин России в письмах от 17.08.12 N 03-03-06/2/89 и от 09.07.12 N 03-03-06/1/332.

При этом лектор отметила, что еще одним доказательством возможности учета расходов на приобретение питьевой воды является пункт 18 приказа Минздравсоцразвития России от 01.03.12 N 181н. В этом документе определено, что одним из мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровня профессиональных рисков являются приобретение и монтаж установок для обеспечения работников питьевой водой.

Расходы на аптечки. Расходы на офисные аптечки уменьшают налогооблагаемую прибыль, это признают и чиновники, указала Ольга Анатольевна. Лектор сослалась на письмо Минфина России от 20.08.12 N 03-03-06/1/412, в котором указано, что стоимость медицинских препаратов для комплектации аптечек организации могут признавать в налоговом учете в качестве расходов по обеспечению нормальных условий труда и мер по технике безопасности. При этом в отношении расходов на препараты, а также на медицинские приборы, прямо не указанные в Требованиях к комплектации аптечке (утв. приказом Минздравсоцразвития России от 05.03.11 N 169н), Минфин не высказывался. Есть мнение, что такие затраты можно считать расходами на обеспечение и улучшение условий труда.

На сумму убытка организации вправе уменьшать налоговую базу в отчетных периодах

Как отметила лектор, вопрос уменьшения налоговой базы во время отчетных периодов всегда являлся спорным. Однако в письме от 03.08.12 N 03-03-06/1/382 Минфин России разъяснил, что рассматриваемый перенос возможен по итогам как отчетного, так и налогового периода. То есть организация вправе не дожидаться окончания налогового периода, чтобы уменьшить на сумму убытков налогооблагаемую прибыль. Ранее это же ведомство уже высказывало аналогичное мнение (письма от 19.04.10 N 03-03-06/1/276 и от 10.11.09 N 03-03-06/1/738).

Компании безопаснее хранить первичные документы не менее пяти лет, несмотря на нормы НК РФ

На сегодняшний день нет единого мнения о сроке хранения налогоплательщиком первичных документов. Однако и налоговики, и судьи подчеркивают, что без них расходы при налогообложении учесть нельзя (постановление Президиума ВАС РФ от 24.07.12 N 3546/12).

Дело в том, что согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 23 НК РФ в обязанность налогоплательщиков входит обеспечение сохранности регистров бухгалтерского и налогового учета в течение четырех лет. Однако законодательством о бухгалтерском учете установлен минимальный пятилетний срок хранения данных бухгалтерского учета и отчетности (ст. 17 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Как подчеркнула Ольга Анатольевна, организации безопаснее хранить подтверждающие первичные документы не менее пяти лет, несмотря на нормы НК РФ.

За непредставление декларации бухгалтера могут привлечь к разным видам ответственности

Особое внимание лектор уделила вопросу о штрафных санкциях при просрочке или непредставлении налоговых деклараций. Так, организацию могут привлечь к налоговой ответственности, должностное лицо, опоздавшее со сдачей отчетности, - к административной, а бухгалтера, исказившего данные декларации, - к уголовной.

Ответственность по налоговому законодательству. За несвоевременную подачу декларации по налогу на прибыль организацию могут оштрафовать по статье 119 НК РФ. Минимальная сумма штрафа составляет 1000 руб.

Однако, как показывает практика, многие налогоплательщики считают, что декларация по налогу на прибыль подается только за год. Квартальную сдачу деклараций организации трактуют как сдачу авансовых отчетов, полагая, что штрафные санкции за несвоевременное представление авансового отчета будут рассчитаны по статье 126 НК РФ. То есть штраф составит только 200 руб.

Минфин России соглашается с таким мнением, указывая, что налогоплательщик, который несвоевременно представил декларацию за отчетный период, которая является по сути расчетом авансового платежа, не может быть привлечен к ответственности по статье 119 НК РФ (письмо от 05.05.09 N 03-02-07/1-228).

Однако у налоговиков по этому поводу иная точка зрения. Контролеры разъясняют, что глава 25 НК РФ предусматривает представление декларации не только по итогам налогового периода, но и по итогам отчетных периодов. Поэтому при нарушении сроков ее подачи налогоплательщик совершает налоговое правонарушение, состав которого предусмотрен статьей 119 НК РФ (письмо УФНС России по Московской области от 22.01.07 N 24-17/0038). Аналогичное мнение высказал Президиум ВАС РФ в постановлении от 12.10.10 N 3299/10, указав на правомерные действия налоговиков по привлечению организации к ответственности по статье 119 НК РФ ввиду несвоевременного представления налоговой декларации за отчетный период.

Ольга Анатольевна прямо указала, что в данном случае налоговики поступают справедливо и спор с контролерами ни к чему не приведет. Ведь бланк сдачи квартальной отчетности называется именно как декларация. Соответственно штрафовать будут как за несвоевременное представление декларации по статье 119 НК РФ (размер штрафа - 1000 руб.).

Привлечение должностного лица к административной ответственности. За нарушение сроков представления декларации должностное лицо организации могут оштрафовать в размере от 300 до 500 руб. (ст. 15.5 КоАП РФ).

Как подчеркнула Ольга Анатольевна, к ответственности привлекается должностное лицо, на которое в соответствии с его обязанностями возложены функции по сдаче декларации в налоговую инспекцию. Соответственно такие функции могут быть не только у главного бухгалтера и руководителя организации, но и у других должностных лиц.

Привлечение к уголовной ответственности. За умышленную неуплату налогов в крупном и особо крупном размере, а также за внесение в отчетность заведомо искаженных данных должностные лица организации могут понести уголовную ответственность. Таким образом, за представление в инспекцию ложных данных бухгалтеру или руководителю организации может грозить (ст. 199 УК РФ):

- штраф в размере от 100 000 до 300 000 руб. или в размере его зарплаты или иного дохода за период от одного года до двух лет;

- принудительные работы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового;

- арест на срок до шести месяцев;

- лишение свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Поэтому бухгалтеру желательно с осторожностью относиться к просьбам руководителя подкорректировать отчетность, предупредила Ольга Анатольевна.

О.А. Бондаренко,

преподаватель ИПБ России, член научно-экспертного

совета Палаты налоговых консультантов России

"Российский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2012 г.