Вход
Госпошлину платит представитель (О. Альшанцева, "Актуальная бухгалтерия", N 3, март 2013 г.)
-
Госпошлину платит представитель (О. Альшанцева, "Актуальная бухгалтерия", N 3, март 2013 г.)
-
Кто исполнит обязанности?
-
Кто вправе платить?
Госпошлину платит представитель
Госпошлину за фирму вправе уплатить ее представители (юридические и физические лица). При этом оплату нужно обосновать, правильно оформив документы.
Нередко фирме приходится обращаться в государственные органы за совершением в отношении нее юридически значимых действий. Например, нужно провести госрегистрацию изменений, вносимых в учредительные документы, обратиться в суд с иском, совершить нотариальные действия и прочее. За все эти услуги взимают государственную пошлину*(1). Может возникнуть ситуация, когда у компании недостаточно денежных средств на расчетном счете, их нет вовсе или наложен арест на счета в банках. Решение проблемы есть: госпошлину может заплатить уполномоченный представитель.
Кто исполнит обязанности?
По общему правилу, фирма должна самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах*(2). Государственная пошлина - это федеральный налог*(3). В Налоговом кодексе сказано, что она должна быть уплачена лицом, обратившимся за совершением юридически значимых действий*(4). При этом компания может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя (если иное не предусмотрено Налоговым кодексом)*(5). Законными представителями фирмы признаются лица, обладающие правом представлять ее на основании закона или учредительных документов.
Уполномоченные представители действуют на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством РФ*(6).
Nota bene. Представителем компании признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное представлять ее интересы в отношениях с налоговиками и иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.
Кто вправе платить?
Ранее Конституционный суд РФ указывал*(7), что представительство в налоговых правоотношениях означает совершение представителем действий от имени и за счет собственных средств фирмы. То есть, по правовому смыслу таких отношений, документы на уплату налога должны исходить от фирмы и быть подписаны ее сотрудниками. Такой вывод вызывал у компаний вопросы. Получалось, что представитель не может заплатить госпошлину из собственных средств при отсутствии денег у фирмы. Позднее Высший Арбитражный Суд РФ разъяснил следующее.
Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 29 мая 2007 г. N 118
Таким образом, уплата государственной пошлины с банковского счета представителя-юрлица прекращает обязанность представляемой стороны. При этом в платежном документе на перечисление суммы госпошлины в бюджет должно быть указано, что плательщик действует от имени представляемого (см. образец ниже).
Подготовлено с использованием системы "Гарант"
Приложение 1
/-----------------\
----------------------- --------------------- | 0401060 |
Поступ. в банк плат. Списано со сч. плат. \-----------------/
/-----\
Платежное поручение N 15.03.2013 электронно | 14 |
----------------- ---------------- \-----/
Дата Вид платежа
| Сумма прописью | Семьдесят тысяч рублей 00 копеек | ||||||||||||
| ИНН 7715063785 | КПП 771501001 | Сумма | 70 000.00 | ||||||||||
| ООО "Актив" Плательщик |
Сч. N | 40702810000000122023 | |||||||||||
| ООО "Банк Москвы" Банк плательщика |
БИК | 044583001 | |||||||||||
| Сч. N | 30101002012200003112 | ||||||||||||
| Отделение-1 Московского ГТУ Банка России г. Москва 705 Банк получателя |
БИК | 044583001 | |||||||||||
| Сч. N | |||||||||||||
| ИНН 7703363868 | КПП 770301001 | Сч. N | 40101810800000010041 | ||||||||||
| Вид оп. | 01 | Срок плат. | 3 | ||||||||||
| Наз. пл. | Очер. плат. | ||||||||||||
| Код | Рез. поле | ||||||||||||
| 32110807020011000110 | 45280558000 | ТП | МС.01.2012 | 0 | 0 | ГП | |||||||
| Госпошлина за государственную регистрацию Договора об ипотеке N 100 от 15.03.2013 от имени ООО "Пассив" на основании доверенности от 15 января 2013 года N 5. ИНН ООО "Пассив" 5208296380. Юридический адрес: 302020, г. Орел, ул. Победы, дом 17 |
|||||||||||||
| Назначение платежа | |||||||||||||
| Подписи | Отметки банка | ||||||||||||
Иванов
----------
Попов
----------
Пример
ООО "Пассив" (доверитель) выдало доверенность ООО "Актив" (поверенный) от 15.03.2013 N 5. На основании этого документа поверенный наделен полномочиями на представление интересов доверителя перед регистрирующим органом, в том числе по вопросу регистрации последующей ипотеки, для чего вправе совершать все необходимые действия, связанные с исполнением предусмотренных доверенностью полномочий.
ООО "Пассив" оформило платежное поручение, которое соответствует требованиям законодательства*(8).
Когда госпошлину за компанию наличными платит представитель-физлицо, к платежному документу (чек-ордеру) прикладывают доказательства принадлежности денежных средств фирме, обратившейся в государственный орган за совершением юридически значимого действия. В платежном документе должно быть указано, что физлицо действует на основании доверенности или учредительных документов. Кроме того, необходимо приложить расходный кассовый ордер или другой документ, подтверждающий выдачу ему денежных средств на уплату госпошлины*(9). То есть, в расходном кассовом ордере (форма N КО-2) по строке "Основание" необходимо указать содержание хозяйственной операции (см. образец). Отметим: если физлицо-представитель оплачивает госпошлину из своих собственных денежных средств, то регистрирующие органы не примут в работу дела, за которые госпошлина уплачена таким образом.
Подготовлено с использованием системы ГАРАНТ
Унифицированная форма N КО-2
Утверждена постановлением Госкомстата
России от 18.08.98 г. N 88
/--------\
| Код |
|--------|
Форма по ОКУД|0310002 |
ООО "Актив" |--------|
------------------------------------------------------ по ОКПО|40062001|
организация |--------|
бухгалтерия | |
------------------------------------------------------ \--------/
структурное подразделение /---------------------\
| Номер | Дата |
|документа|составления|
|---------+-----------|
| 42 |15.03.2013 |
Расходный кассовый ордер \---------------------/
| Дебет | Сумма, руб. коп. |
Код целевого назначения |
|||||
| код струк- турного подразде- ления |
корреспон- дирующий счет, субсчет |
код анали- тического учета |
Кредит | ||||
| 71 | 50 | 70 000-00 | |||||
Выдать Афанасьеву Антону Евгеньевичу
------------------------------------------------------------------
фамилия, имя, отчество
на уплату госпошлины за государственную регистрацию Договора
Основание:---------------------------------------------------------------
об ипотеке N 100 от 15.01.2013 от имени ООО "Актив" на основании
-------------------------------------------------------------------------
доверенности от 15 января 2013 года N 5. ИНН ООО "Актив" 5208296380.
-------------------------------------------------------------
Юридический адрес 302020, г. Орел, ул. Победы, дом 17"
-------------------------------------------------------------------------
Сумма Семьдесят тысяч руб. 00 коп.
------------------------------------------ ----
прописью
Приложение копия Договора об ипотеке N 100 от 15.01.2013, доверенности
от 15 января 2013 года N 5
---------------------------------------------------------------
Руководитель организации директор Власик К.М.
--------------- ------------ -------------------
должность подпись расшифровка подписи
Главный бухгалтер Мошкова А.Н.
----------------- ------------------------
подпись расшифровка подписи
Получил Семьдесят тысяч руб. 00 коп.
---------------------------------------------- -----
сумма прописью
" 15 " марта 2013 г. г. Подпись
--- ------- ------ -------------------------------
По паспорт серия 46 00 N 418635, выдан Центральным РОВД
-----------------------------------------------------------------------
наименование, номер, дата и место выдачи документа,
--------------------------------------------------------------------------
удостоверяющего личность получателя
Выдал кассир Фатеева О.В.
------------------- ---------------------
подпись расшифровка подписи
Регистрирующие органы не примут в работу дела, если представитель - физическое лицо оплатил госпошлину собственными денежными средствами.
Письмо Минфина России от 14 декабря 2012 г. N 03-05-04-03/99
Порядок оформления и уплаты физлицами налогов, включая и государственную пошлину, в наличной форме урегулирован совместным письмом ФНС и Сбербанка России*(10). Бланки формы N ПД (налог) и N ПД-4сб (налог) предназначены для уплаты платежей в структурных подразделениях Сбербанка России и являются документами, подтверждающими факт приема платежей физических лиц. Важно при заполнении этих платежных документов указать в графе "основание платежа" наименование, ИНН и адрес организации, за которую уплачена госпошлина.
Описанный выше порядок оформления документов при уплате госпошлины представителями-фирмами и представителями-физлицами подтвержден многочисленными судебными решениями*(11).
О. Альшанцева,
эксперт-методолог компании Intercomp Global Services
Экспертиза статьи:
А. Александров,
служба Правового консалтинга ГАРАНТ, юрисконсульт
Мнение. За чей счет госпошлина?
Софья Данилова, юрист компании DS Law
Из буквального толкования статьи 333.17 Налогового кодекса следует, что уплата госпошлины другим лицом, которое не является плательщиком, недопустима.
Однако участие представителя в налоговых правоотношениях напрямую предусмотрено статьей 26 Налогового кодекса. В 2004 году Конституционный суд РФ указывал, что представитель должен действовать за счет представляемого (госпошлину нужно уплачивать из средств представляемого) (определение КС РФ от 22.01.2004 N 41-О). ВАС РФ же пришел к выводу, что обязанность по оплате должен исполнять именно плательщик, т.к. уплата пошлины другим лицом законодательством не предусмотрена (п. 18 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 25.05.2005 N 91).
Позднее судебные инстанции изменили свою позицию. В 2008 году они указали, что госпошлина может быть оплачена представителем с его банковского счета и такие действия влекут прекращение обязанности по оплате у представляемого (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 29.05.2007 N 118). Этой логике ВАС РФ последовал и при рассмотрении конкретных дел (определение ВАС РФ от 11.04.2011 N ВАС-3950/11, от 09.03.2011 N ВАС-1953/11).
Минфин России также подтвердил возможность уплаты госпошлины за фирму ее уполномоченным представителем: физическим или юридическим лицом (письма Минфина России от 20.11.2012 N 03-05-04-03/93, от 01.06.2012 N 03-05-04-03/43).
"Актуальная бухгалтерия", N 3, март 2013 г.
-------------------------------------------------------------------------
*(1) ст. 333.16 НК РФ
*(2) п. 1 ст. 45 НК РФ
*(3) п. 10 ст. 13 НК РФ
*(4) ст. 333.17 НК РФ
*(5) п. 1 ст. 26 НК РФ
*(6) п. 1 ст. 27, пп. 1, 3 ст. 29 НК РФ, ст. 185 ГК РФ
*(7) определение КС РФ от 22.01.2004 N 41-О
*(8) Положение Банка России от 19.06.2012 N 383-П, Правила указания информации, идентифицирующей плательщика и получателя средств, в расчетных документах на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 24.11.2004 N 106н
*(9) письма Минфина России от 14.12.2012 N 03-05-04-03/99, от 23.05.2011 N 03-05-04-03/32
*(10) письмо ФНС России от 20.05.2010 N КЕ-37-1/1960@, Сбербанка России от 20.05.2010 N 10-1959 "О внесении изменений в Письмо МНС России и Сбербанка России от 10.09.2001 N ФС-8-10/1199/04-5198"
*(11) определение ВС РФ от 21.12.2010 N 44-В10-7, ВАС РФ от 11.04.2011 N ВАС-3950/11, пост. ФАС ЦО от 18.01.2012 N Ф10-4913/11 по делу N А09-3284/2011, ФАС ЗСО от 14.01.2009 N Ф04-8146/2008 (18785-А46-26), ФАС УО от 10.09.2009 N Ф09-6694/09-С4
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Актуальная бухгалтерия"
Особенный журнал о налоговом и бухгалтерском учете. Решение сложных профессиональных вопросов, возникающих у бухгалтера в повседневной работе; оперативные и подробные комментарии к изменениям в законодательстве; консультации по вопросам, связанным с работой бухгалтерии. Все это излагается в доступной форме, сопровождается наглядными примерами, схемами, таблицами и рисунками.
"Ноу-хау" "Актуальной бухгалтерии" - многоступенчатая проверка информации экспертами редакции, независимыми специалистами в области налогов и бухгалтерии, а также со стороны авторитетных чиновников Минфина и ФНС России. Ошибки практически исключены. Периодичность - 1 раз в месяц. Ежемесячник выпускается компанией "ГАРАНТ".
Чтобы регулярно получать "Актуальную бухгалтерию", обратитесь к Официальному партнеру компании "Гарант", который Вас обслуживает.