Вопрос: Индивидуальный предприниматель занимается розничной торговлей хозяйственными товарами через магазин. В отношении указанной деятельности он уплачивает ЕНВД. В течение налогового периода в числе покупателей хозяйственных товаров были школы и детские сады, которые оплачивали товар путем перечисления денежных средств на расчетный счет коммерсанта. Вправе ли предприниматель платить единый налог в отношении такой реализации? ("Вмененка", N 8, август 2012 г.)

Индивидуальный предприниматель занимается розничной торговлей хозяйственными товарами через магазин. В отношении указанной деятельности он уплачивает ЕНВД. В течение налогового периода в числе покупателей хозяйственных товаров были школы и детские сады, которые оплачивали товар путем перечисления денежных средств на расчетный счет коммерсанта. Вправе ли предприниматель платить единый налог в отношении такой реализации?

Согласно подпункту 6 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли.

Под розничной торговлей в целях главы 26.3 НК РФ понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основании договоров розничной купли-продажи.

Для определения понятия "договор розничной купли-продажи" обратимся к гражданскому законодательству, так как Налоговый кодекс РФ его не содержит.

Примечание. Об этом - пункт 1 статьи 11 НК РФ.

В соответствии со статьей 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. В то же время по договору поставки товар реализуется для использования в предпринимательской деятельности (ст. 506 ГК РФ).

Таким образом, главным критерием, определяющим договор розничной купли-продажи, является конечная цель, для которой предназначены реализуемые товары.

Аналогичную точку зрения высказывает и Минфин России (письма от 08.06.2012 N 03-11-11/183, от 21.05.2012 N 03-11-11/164, от 21.05.2012 N 03-11-11/165, от 16.04.2012 N 03-11-11/126, от 20.01.2012 N 03-11-11/6, от 05.12.2011 N 03-11-11/306, от 15.11.2011 N 03-11-11/283, от 06.09.2011 N 03-11-06/3/97, от 03.03.2011 N 03-11-11/46, от 16.11.2010 N 03-11-11/298 и от 14.04.2010 N 03-11-06/3/57).

Однако Налоговый кодекс РФ не устанавливает для организаций и индивидуальных предпринимателей обязанности осуществления контроля за последующим использованием покупателем приобретаемых товаров - для предпринимательской деятельности или для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. На это указывают сотрудники финансового и налогового ведомств (письма Минфина России от 06.09.2011 N 03-11-06/3/97 и ФНС России от 01.03.2010 N ШС-22-3/144@). Согласны с ними и судьи (постановления ФАС Поволжского округа от 06.12.2011 N А57-906/2011, ФАС Западно-Сибирского округа от 23.09.2011 N А45-22661/2010 и ФАС Центрального округа от 22.08.2011 N А35-6752/2010).

Таким образом, можно сделать вывод, что если цели приобретения товара школами и детскими садами не являются очевидными для продавца, то можно смело уплачивать единый налог.

Примечание. Аналогичный вывод содержится в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 06.10.2011 N А28-9139/2010.

1 августа 2012 г.

"Вмененка", N 8, август 2012 г.