Как быть, если... фирма благоустроила территорию вокруг офиса (А.А. Казарина, "Упрощенка", N 9, сентябрь 2012 г.)

Как быть, если... фирма благоустроила территорию вокруг офиса

Что предпринять? Вы можете учесть затраты на благоустройство, если выполнили его по производственной необходимости, требованиям законодательства или условиям договора аренды. Однако, возможно, вам придется отстаивать свою позицию в суде.

Если у вас "упрощенка" с объектом доходы. Расходы в налоговом учете вы не отражаете. Поэтому статья будет вам интересна, если вы планируете сменить объект налогообложения.

Термин "благоустройство территории" законодательно не определен. Традиционно к таким работам относят озеленение, укладку тротуарной плитки, асфальтирование, установку скамеек, устройство фонтанов и т.п. Примерный перечень можно найти в письмах Минфина.

Провести благоустройство вы можете с привлечением сторонней организации, индивидуального предпринимателя либо собственными силами. Во всех случаях понесенные затраты получится учесть, только если удастся их аргументировать (п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ). Сделать это непросто, поскольку в большинстве случаев контролирующие органы не считают такие расходы обоснованными (письма Минфина России от 27.01.2012 N 03-03-06/1/35 и от 30.10.2007 N 03-03-06/1/745). Соответственно, чтобы учесть затраты, нужно прежде основательно подготовиться. И в любом случае быть готовым к возможному судебному спору.

Давайте посмотрим, какие аргументы помогут убедить проверяющих, что расходы на внешнее благоустройство оправданны.

Вариант N 1. Территорию благоустроили по производственной необходимости

Расходы на благоустройство можно считать обоснованными, если вы докажете, что траты необходимы вам для ведения производственной деятельности. То есть вы создали удобное и эстетическое пространство не потому, что вам так захотелось, а потому, что такова необходимость для бизнеса. Конечно, работы, связанные с озеленением приофисной территории, обосновать прямой производственной необходимостью сложно. Поэтому если вы посадили деревья и кустарники, разбили цветочные клумбы, установили скамейки, то по данному основанию учесть такие затраты вряд ли получится. Однако ситуации, когда вы положили асфальт там, где его не было, установили забор, обустроили автостоянку, можно рассматривать как действия, необходимые для обеспечения ведения бизнеса. Во всяком случае налогоплательщикам в судах удавалось отстаивать такие расходы (см. табл. 1).

Таблица 1

Когда затраты на благоустройство удалось обосновать производственной необходимостью

Объект благоустройства	Обоснование расходов	Положительная судебная практика
Автостоянка	В офисе проводятся деловые переговоры, презентации и выставки рекламного характера. Многие посетители приезжают на машинах. Без оборудованной автостоянки встречать гостей будет сложнее или даже невозможно	Постановление ФАС Уральского округа от 14.01.2010 N Ф09-10855/09-С2
Асфальтированные подъездные пути	Территория значительно удалена от автодороги, другие подъездные пути отсутствуют либо находятся в плачевном состоянии. В связи с этим нужно обеспечить подъезд к зданию	Постановление ФАС Московского округа от 12.10.2010 N КА-А40/12233-10
Ограда	Ограждение сделано не для украшения, а служит целям безопасности	Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.11.2009 N А45-4756/2009

Вариант N 2. Благоустройство проведено по требованию законодательства

Зачастую работы по благоустройству выполняются согласно нормативно-правовым предписаниям. То есть носят вынужденный характер. Это также является основанием, чтобы учесть понесенные затраты в расходах. Соответствующие требования могут содержаться в разных источниках - от федеральных законов до актов местных органов власти. При этом в случае спора недостаточно указать на общие положения. Так, если вы озеленили свою территорию, в обоснование расходов нельзя просто сослаться на Закон об охране окружающей среды (Федеральный закон от 10.01.2002 N 7-ФЗ). В нем, действительно, содержится обязанность проводить благоустройство. Но не названы конкретные случаи, а лишь сказано, что оно должно выполняться согласно законодательству. Поэтому подтверждением будет служить только документ с четкими предписаниями, выпущенный муниципальным или государственным органом. Либо ваш собственный проект работ, согласованный с компетентным органом. Несколько показательных случаев обязательного благоустройства мы привели в табл. 2 на с.59.

Таблица 2

Случаи, когда благоустройство выполнено на основании нормативных требований

Вид благоустройства	Обоснование расходов	Положительная судебная практика
Озеленение	Организация занимает земельный участок под офис. В состав площадей входят внутренние и внешние дворы с зелеными насаждениями. Обязанность содержать указанные территории предусмотрена актом местной администрации. Учитывая положения Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды", компания должна выполнять данные требования. На этом основании осуществляется уход за газонами, зелеными насаждениями	Постановление ФАС Дальневосточного округа от 04.05.2008 N Ф03-А73/08-2/1322
Озеленение, асфальтирование	Компанией рекультивировалась свалка вокруг здания, после чего на территории были устроены газоны, дорожки, клумбы, посажены многолетние деревья. Также сделано асфальтовое покрытие. План работ (проект) составлен в соответствии с санитарными требованиями и согласован с местным органом, ответственным за управлением охраной окружающей среды	Постановление ФАС Уральского округа от 23.08.2007 N Ф09-6737/07-С2
Устройство тротуаров, мест организованного отдыха	Обязанность улучшать условия и охрану труда предусмотрена статьей 226 ТК РФ. В ней же установлен минимальный порог расходов на подобные мероприятия. Он составляет 0,2% суммы, потраченной на производство продукции (работ, услуг). При этом установлен Типовой перечень возможных мероприятий (приказ Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 N 181н). Среди них устройство тротуаров, переходов, тоннелей, галерей на территории организации (п. 27 Перечня). Все эти объекты должны обеспечивать безопасность работников. Также дозволяется создание новых или реконструкция имеющихся мест организованного отдыха (п. 17 Перечня). Нигде не установлено, что они обязательно должны находиться в помещении, поэтому вполне могут быть оборудованы и на территории компании. Например, в виде группы скамеек или уличных тренажеров	Постановление ФАС Московского округа от 13.12.2010 N КА-А40/15021-10 по делу N А40-35761/10-111-175
Озеленение, создание автостоянки, асфальтирование, освещение	Благоустройство ведется на этапе строительства здания. Виды работ предусмотрены градостроительными нормами, техническими условиями отдела ГИБДД и закреплены в проектной документации. Ввод объекта в эксплуатацию возможен только после проведения благоустройства. Результат работ принимает специально уполномоченный орган	Постановления ФАС Московского округа от 25.05.2011 N КА-А41/4670-11 и от 26.01.2009 N КА-А40/13294-08, ФАС Северо-Западного округа от 14.01.2008 по делу N А56-4910/2007

Важное обстоятельство. Обязанность озеленять территорию, прилегающую к офису, может быть установлена местным органом власти.

Полезные советы. Порядок списания затрат на благоустройство при УСН

Благоустраивая территорию, вы можете создать объект, который будет удовлетворять критериям основного средства. Например, это может быть автостоянка или дорогостоящая ограда. Тогда отразите объект в составе основных средств. Не исключено, что проведенные вами работы будут подпадать под понятие достройки или, скажем, реконструкции. Например, асфальтирование участка ранее проложенной дороги. Тогда новый объект не появляется, а увеличивается стоимость улучшенного имущества. В обоих случаях понесенные расходы (при условии, что они оплачены) вы можете списывать с момента ввода имущества в эксплуатацию. Делайте это равномерно в течение налогового периода. То есть, как и в случае с обычными основными средствами, относите часть стоимости на расходы в последний день каждого квартала.

У вас может возникнуть вопрос: а не рискованно ли в налоговом учете при УСН относить объекты благоустройства к основным средствам? Ведь для этого имущество должно признаваться амортизируемым (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). А в НК РФ прямо указано, что объекты внешнего благоустройства амортизации не подлежат (подп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ). Все правильно, такие объекты согласно норме Кодекса не амортизируются. Но при этом все же являются отдельным видом амортизируемого имущества (п. 2 ст. 256 НК РФ). На этом основании не бойтесь учитывать объекты благоустройства как основные средства. И не лишним напомнить, что при УСН стоимость основных средств, являющихся амортизируемым имуществом, списывается на расходы не через амортизацию, а поквартально в течение года равными долями.

Часто работы по благоустройству носят текущий характер. То есть направлены на поддержание уже существующих объектов в надлежащем состоянии. Например, вы подстригли деревья или подравняли газон. Либо провели ремонт асфальтированного покрытия. Расходы на такое благоустройство следует учитывать единовременно по мере их оплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом услуги подрядчика и потраченные материалы вы спишете на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ (подп. 6 п. 1 и абз. 3 подп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Вариант N 3. Необходимость благоустройства прописана в договоре аренды

Если вы арендуете офис, обязанность благоустраивать прилегающую к нему территорию может быть предусмотрена договором аренды. И этого может оказаться достаточным, чтобы понесенные вами затраты арбитры признали правомерными (постановления ФАС Московского округа от 02.06.2008 N КА-А40/4667-08 и ФАС Поволжского округа от 09.11.2006 N А55-1288/05). Однако если потребуются дополнительные объяснения, сошлитесь на производственную необходимость или требования законодательства, о чем мы говорили выше.

Важное обстоятельство. Если будущий собственник благоустраивает территорию здания до ввода его в эксплуатацию, то цену таких работ нужно включать в первоначальную стоимость имущества.

А.А. Казарина,

эксперт журнала "Упрощенка"

"Упрощенка", N 9, сентябрь 2012 г.