Вопрос: Может ли налоговая инспекция привлечь налогоплательщика к ответственности по причине сдачи расчета авансового платежа по налогу на имущество позднее установленного срока? Что будет, если организация несвоевременно отчитается по налогу на прибыль по итогам отчетного периода? ("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2012 г.)

Может ли налоговая инспекция привлечь налогоплательщика к ответственности по причине сдачи расчета авансового платежа по налогу на имущество позднее установленного срока? Что будет, если организация несвоевременно отчитается по налогу на прибыль по итогам отчетного периода?

В соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 80 НК РФ расчет авансового платежа представляет собой заявление налогоплательщика о базе исчисления, используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа. Заявление может быть составлено письменно или в электронной форме (в последнем случае заявление передается по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи). Расчет авансового платежа представляется в налоговые органы в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом применительно к конкретному налогу.

Согласно п. 1 ст. 386 НК РФ плательщики налога на имущество обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в соответствующие налоговые органы расчеты по авансовым платежам и декларацию по налогу. Отчетными периодами по налогу на имущество признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, налоговым периодом является календарный год (ст. 379 НК РФ).

Крайний срок сдачи налоговых расчетов по авансовым платежам - 30-й календарный день с даты окончания соответствующего отчетного периода (п. 2 ст. 386 НК РФ). Налоговые декларации представляются не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 указанной статьи).

Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение установлены гл. 16 НК РФ (ст. 119-129.2).

Подчеркнем. Привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть осуществлено только по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом (п. 1 ст. 108 НК РФ). Согласно п. 3 этой статьи основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу.

Так, п. 1 ст. 119 НК РФ предусмотрена ответственность за непредставление налогоплательщиком в установленный срок налоговой декларации. Данное деяние чревато наложением штрафа в размере 5% неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб. Таким образом, названной статьей не предусмотрена ответственность за непредставление в установленный срок в налоговый орган расчета авансового платежа. На это обратил внимание и Президиум ВАС в п. 15 Информационного письма от 17.03.2003 N 71.

Зато есть другой вид правонарушения - непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126 НК РФ). Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах. Налоговый контроль осуществляется должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством проведения налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Налоговым кодексом (п. 1 ст. 82 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 126 НК РФ установлена ответственность за непредставление в определенный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов или иных сведений, предусмотренных настоящим кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений по ст. 119, 129.4 НК РФ. В статье 129.4 речь идет об ответственности за неправомерное непредставление уведомления о контролируемых сделках, представление недостоверных сведений в таком уведомлении.

Итак, за непредставление сведений в установленный срок (в том числе расчета по авансовым платежам) налогоплательщика могут привлечь к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ путем наложения на него штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ.

Что касается отчетности по налогу на прибыль, здесь необходимо учитывать следующее. Несмотря на то, что гл. 25 НК РФ предусмотрена обязанность по уплате авансовых платежей по налогу на прибыль, в налоговый орган по истечении не только налогового, но и отчетного периода представляются соответствующие декларации (п. 1 ст. 289 НК РФ). Налоговая декларация согласно абз. 1 п. 1 ст. 80 НК РФ представляет собой заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых базе и льготах, исчисленной сумме налога или других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Напомним: на основании п. 2 ст. 285 НК РФ отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетными периодами являются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

В соответствии с п. 1 ст. 287 НК РФ авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период (то есть не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 3 ст. 289 НК РФ)). Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, перечисляются не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога на прибыль. Такие налогоплательщики представляют декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

Таким образом, как считает Президиум ВАС (Постановление от 12.10.2010 N 3299/10), обязанность представления налогоплательщиком декларации по налогу на прибыль по итогам налогового и отчетного периодов прямо установлена гл. 25 НК РФ. А вот представление расчета авансового платежа по налогу на прибыль за отчетные периоды ни Налоговым кодексом, ни иными актами налогового законодательства не определено. Поэтому представление декларации по налогу на прибыль за соответствующий отчетный период с нарушением срока, предусмотренного п. 3 ст. 289 НК РФ, является правонарушением, ответственность за которое установлена ст. 119 НК РФ. Арбитражные суды руководствуются приведенной позицией высшего арбитра (см., например, постановления ФАС ЗСО от 30.11.2010 по делам N А75-12722/2009, А27-15327/2009). Не игнорирует изложенное и Минфин (см. Письмо от 25.09.2012 N 03-02-08/86).

Г.К. Габелли,

эксперт журнала "Промышленность:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 октября 2012 г.

"Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2012 г.