Энциклопедия решений. Учет товаров, полученных в качестве взноса в уставный капитал (ноябрь 2024)

Учет товаров, полученных в качестве взноса в уставный капитал

Организация, применяющая общую систему налогообложения, получила товары в качестве вклада в уставный капитал. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете эту операцию?

Юридические аспекты

В соответствии с п. 1 ст. 14 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ (далее - Закон N 14-ФЗ) уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (далее - ООО) составляется из номинальной стоимости долей его участников. При этом размер доли участника общества должен соответствовать соотношению номинальной стоимости его доли и уставного капитала общества (п. 2 ст. 14 Закона N 14-ФЗ). 

Уставный капитал акционерного общества (далее - АО) составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами (п. 1 ст. 25 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ, далее - Закон N 208-ФЗ).

В силу п. 1 ст. 66.1 ГК РФ, п. 1 ст. 15 Закона N 14-ФЗ и п. 2 ст. 34 Закона N 208-ФЗ вкладом участника хозяйственного товарищества или общества в его имущество могут быть денежные средства, вещи, доли (акции) в уставных (складочных) капиталах других хозяйственных товариществ и обществ, государственные и муниципальные облигации. Таким вкладом также могут быть подлежащие денежной оценке исключительные, иные интеллектуальные права и права по лицензионным договорам, если иное не установлено законом. Таким образом, вклад в уставный капитал может осуществляться и материально-производственными запасами (материалами, товарами и пр.).

Согласно п. 2 ст. 15 Закона N 14-ФЗ денежная оценка имущества, вносимого для оплаты долей в уставном капитале ООО, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно. Денежную оценку вклада должен подтвердить независимый оценщик (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ). Причем с 1 сентября 2014 года - независимо от номинальной стоимости доли, оплачиваемой неденежными средствами. Участники хозяйственного общества не вправе определять денежную оценку неденежного вклада в размере, превышающем сумму оценки, определенную независимым оценщиком.

Согласно п. 3 ст. 34 Закона N 208-ФЗ при оплате акций АО неденежными средствами для определения рыночной стоимости передаваемого объекта должен привлекаться оценщик в любом случае. Величина денежной оценки, произведенная учредителями акционерного общества и советом директоров, не может быть выше величины оценки, произведенной оценщиком.

Получив в качестве вклада в уставный капитал имущество, общество становится его собственником (п. 3 ст. 213 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 41 75 83

Типовые проводки к счету 41: по дебету к счету 75: по дебету/по кредиту к счету 83: по кредиту

Вклады участников (собственников имущества) в уставный капитал в соответствии с п. 2 ПБУ 9/99 не признаются доходами организации. 

В соответствии с п. 5 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" товары как часть материально-производственных запасов принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ (п. 8 ПБУ 5/01). Денежную оценку вклада должен подтвердить независимый оценщик. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями и советом директоров (наблюдательным советом) общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком. В тех же случаях, когда оценка, согласованная учредителями, меньше рыночной оценки, подтвержденной независимым оценщиком, в бухгалтерском учете фактическая себестоимость формируется исходя из той оценки, которая указана в учредительных документах. В этом случае рыночная оценка во внимание приниматься не должна (см. письма Минфина России от 07.05.2009 N 03-03-06/1/304,от 06.12.2006 N 03-03-04/1/813).

Таким образом, полученные в качестве вклада в уставный капитал товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации. Оприходование таких товаров отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Дебет	Кредит	Описание
41 "Товары"	75, субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"	отражено поступление товаров в оценке, согласованной учредителями организации

Если согласованная учредителями оценка доли, вносимой имуществом, включает в себя непосредственно стоимость имущества и сумму восстановленного НДС, то при получении обществом от участника восстановленного НДС его сумма отражается как вклад в уставный капитал:

Дебет	Кредит
19	75

Если же восстановленная сумма НДС не включена в согласованную учредителями оценку доли, вносимой имуществом, то стоимость принятого "входного" НДС, восстановленного учредителем, новая организация отражает по дебету счета 19 в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал". Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 30.10.2006 N 07-05-06/262. 

Документооборот

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ). Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения бланков, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Первичные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных форм рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 7.0.97-2016 "Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Организационно-распорядительная документация. Требования к оформлению документов".

В Информации Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012 разъяснено, что обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (кроме Закона N 402-ФЗ). Это значит, что если использование унифицированной формы предусмотрено, например, ЦБ РФ (кассовые документы), Уставом автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта и постановлением Правительства РФ (транспортная накладная) и т.п., то их использование по-прежнему обязательно.

Документами, являющимися основанием для принятия к учету товаров, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, служат:

- учредительные документы;

- протокол собрания учредителей о денежной оценке вкладов участников, производимых в неденежной форме;

- акты независимого оценщика об оценке товаров (при необходимости);

- акты приемки-передачи материальных ценностей;

- товарно-транспортные накладные в случае перевозки автотранспортом (форма N 1-Т). Документы, оформляемые при перевозке, приведены в письме ФНС РФ от 21.08.2009 N ШС-22-3/660. Наряду с ТТН применяется форма транспортной накладной (далее - ТН), утвержденная постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272;

- накладные;

- акты о приемке товаров;

- журнал учета товаров на складе.

Подробнее о приемке товаров см. Учет приобретения товаров за плату.

Формы документов Пример товарной накладной ТОРГ-12 Пример акта о приемке товаров ТОРГ-1 Пример журнала учета товаров на складе ТОРГ-18 Пример Транспортной накладной

Налогообложение

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

В целях исчисления налога на прибыль имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал, не признается доходом организации (пп. 3 п. 1 ст. 251, пп.1 п. 1 ст. 277 НК РФ).

Такое имущество в целях налогообложения принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса в уставный капитал имущества по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал (пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества или какой-либо его части, то стоимость данного имущества либо его части признается равной нулю (третий абзац пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ). Использование сведений, полученных в результате независимой оценки, о стоимости имущества, переданного в качестве вклада в уставный капитал, для целей исчисления налога на прибыль не предусмотрено (письма Минфина России от 24.06.2009 N 03-03-06/1/427, от 07.05.2009 N 03-03-06/1/304, от 06.12.2006 N 03-03-04/1/813, от 05.03.2008 N 03-03-06/1/143, УФНС России по г. Москве от 30.06.2008 N 20-12/061160, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.06.2009 N А19-15677/08-44-Ф02-2616/09, ФАС Западно-Сибирского округа от 12.03.2008 N Ф04-1867/2008).

Если учредителем является физическое лицо или иностранная организация, то действуют специальные правила оценки полученных активов ст. 277 НК РФ. Стоимостью имущества в этом случае признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона. Определенная таким образом стоимость сравнивается с рыночной оценкой полученного имущества, подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством государства, налоговым резидентом которого является передающая сторона. При этом она не может быть выше рыночной, установленной независимым оценщиком. То есть первоначальной стоимостью будет признана меньшая из двух величин (документально подтвержденные расходы с учетом амортизации либо рыночная цена). При отсутствии документального подтверждения стоимость, полученного имущества, для целей налогового учета признается равной нулю (см. письма Минфина России от 31.08.2009 N 03-03-06/1/556, от 10.04.2006 N 03-03-04/1/331, от 03.02.2006 N 03-03-04/1/84, от 14.08.2007 N 03-03-05/219 и от 21.07.2006 N 03-03-04/1/602).

НДС

При передаче товаров в качестве вклада в уставный капитал передающая сторона восстанавливает сумму НДС, ранее принятую к вычету по данным товарам, которая отражается в акте приемки-передачи имущества (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Согласно п. 11 ст. 171 НК РФ сумма НДС, восстановленная учредителем при передаче им имущества в качестве вклада в уставный капитал, принимается к вычету у принимающей стороны. При этом право на вычет возникает только в случае использования полученного имущества в облагаемых НДС операциях. В противном случае, действует требование п. 2 ст. 170 НК РФ об учете "входящего" НДС в стоимости полученного имущества.

Вычет производится принимающей стороной после принятия на учет товаров, полученных в качестве оплаты взноса в уставный капитал, на основании п. 8 ст. 172 НК РФ. Основанием для получения вычета является не счет-фактура, а документы, которыми оформляется передача товаров, с выделенной суммой налога. 

Из пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ следует, что учредитель указывает сумму восстановленного НДС в документах, которыми оформляется передача вклада в уставный капитал. Согласно п. 14 Правил ведения книги покупок документы, которыми оформляется передача имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал и т.п. и в которых указаны суммы НДС, восстановленного акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, подлежат регистрации в книге покупок принимающей организации по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.

Если же участник изначально приобрел имущество с целью внесения в уставный капитал учреждаемой организации, то "входящий" НДС должен учитываться им в стоимости такого имущества в соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ. При передаче такого имущества участник не должен восстанавливать НДС, поэтому и принимающая сторона не имеет право на налоговый вычет по полученному имуществу, даже если в документах, сопровождающих передачу, НДС будет указан.

Пример

При создании организации принято решение, что один из учредителей (ООО) вносит свою долю принадлежащими ему товарами. Денежная оценка вклада, согласованная участниками, 550 000 руб. Сумма НДС, восстановленного при передаче материалов в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ, не признается вкладом участника в уставный капитал и составляет 90 000 руб.

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны проводки:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
75	80	550 000	отражена задолженность учредителя по вкладу в УК
41	75	550 000	получены товары в счет вклада в уставный капитал
19	счета 83	90 000	отражен НДС, восстановленный участником
68, субсчет "НДС"	19	90 000	принят к вычету НДС

Возможные риски

Можно ли принять к бухгалтерскому учету объекты по стоимости ниже оценки стоимости вклада, определенной независимым оценщиком?

Положительная практика

Для целей бухгалтерского учета применяется денежная оценка активов, переданных в счет вклада в уставный капитал общества, согласованная всеми учредителями (участниками) организации.

Аналогичные разъяснения представлены в письмах Минфина России, УФНС России по г. Москве, а также в постановлениях ФАС. Например, судьи ФАС Северо-Кавказского округа решили, что компания правомерно приняла к учету объекты по стоимости, меньшей стоимости вклада, определенной независимым оценщиком, так как российское законодательство не содержит запрета на определение номинальной стоимости доли ниже суммы оценки вклада, установленной оценщиком. Ни в одном из нормативных актов нет нормы, устанавливающей обязательность применения оценки, произведенной независимым оценщиком: эта оценка призвана определить лишь "верхний предел" стоимости имущества (п. 3 ст. 34 Закона N 208-ФЗ и п. 2 ст. 15 Закона 14-ФЗ).

Письма Минфина России и ФНС (УФНС): (+) Письмо ФНС России от 13 октября 2011 г. N ЗН-4-11/16976 (+) Письмо Минфина России от 7 мая 2009 г. N 03-03-06/1/304 (+) Письмо Минфина России от 6 декабря 2006 г. N 03-03-04/1/813 (+) Письмо УФНС России по г. Москве от 29 мая 2007 г. N 20-12/050167.1

Акты судебных органов: (+) Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 6 сентября 2007 г. N Ф08-5732/07 (+) Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18 сентября 2000 г. N 1912

Отрицательная практика

Вместе с тем, Минфина России указывает на то, что оценка не может быть и ниже оценки, произведенной независимым оценщиком, то есть должна быть равна ей. Поддерживается эта позиция Минфина и в некоторых арбитражных решениях.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС): (-) Письмо Минфина России от 3 октября 2011 г. N 03-05-05-01/80 (-) Письмо Минфина России от 13 февраля 2009 г. N 03-05-05-01/10 (-) Письмо Минфина России от 2 октября 2006 г. N 03-06-01-04/184 (-) Письмо Минфина России от 24 октября 2007 г. N 03-05-06-01/124

Акты судебных органов: (-) постановление АС Московского округа от 1 ноября 2016 г. N Ф05-16523/16 (-) п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 30 мая 2005 г. N 92 (-) постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13 апреля 2009 г. N А79-6685/2008

Учет товаров, полученных в качестве взноса в уставный капитал

Организация, применяющая общую систему налогообложения, получила товары в качестве вклада в уставный капитал. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете эту операцию?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Возможные риски

Формы документов

Построить список