Энциклопедия решений. Учет доходов от долевого участия в других организациях (дивидендов) (январь 2025)

Учет доходов от долевого участия в других организациях (дивидендов)

Организация, применяющая общую систему налогообложения, получает доходы от долевого участия в другой организации. Как отразить их в бухгалтерском и налоговом учете?

Юридические аспекты

Общество с ограниценной ответственностью вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между его участниками общества, принимается общим собранием участников общества. Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества (пункты 1, 2 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ, далее - Закон 14-ФЗ). Уставом общества по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно, может быть установлен иной порядок распределения прибыли между участниками общества.

В соответствии с п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ (далее - Закон N 208-ФЗ) акционерное общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено Законом 208-ФЗ. Решение о выплате (объявлении) дивидендов по результатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев отчетного года может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода.

Источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества), которая определяется по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 2 ст. 42 Закона N 208-ФЗ). Решения о выплате (объявлении) дивидендов, в том числе решения о размере дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа), принимаются общим собранием акционеров (п. 3 ст. 42 Закона N 208-ФЗ).

С момента принятия решения о распределении части прибыли общества между его участниками у общества возникает обязательство по осуществлению такой выплаты.

Выплата дивидендов акционерам (доходов, полученных от участия в ООО) возможна и в неденежной форме. Так, в п. 1 ст. 42 Закона N 208-ФЗ указано, что акционерные общества дивиденды выплачивают деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, - иным имуществом. Для ООО законодательство вообще не предусматривает ограничений по форме выплаты дивидендов.

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 58 76 91

Типовые проводки к счету 58: по кредиту к счету 76: по дебету/по кредиту к счету 91: по дебету/по кредиту

Доходы от участия в другой организации (дивиденды), распределенные в пользу организации, включаются в состав прочих доходов (п.п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Доходы от участия в уставных капиталах других организаций признаются при выполнении условий, установленных п. 12 ПБУ 9/99, на дату объявления решения о распределении прибыли в сумме, распределенной в пользу организации (п. 16 ПБУ 9/99).

Минфин России в письме от 19.12.2006 N 07-05-06/302 рекомендует в бухгалтерском учете признавать такие доходы за минусом налога, удержанного налоговым агентом (источником выплаты дохода).

В бухгалтерском учете при получении доходов от участия в других организациях (дивидендов) производятся следующие записи:

Дебет	Кредит	Описание
76, субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"	91, субсчет "Прочие доходы"	отражены причитающиеся к получению дивиденды
51	76, субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"	получены дивиденды за минусом налога, удержанного налоговым агентом

Если в счет выплаты дивидендов организации передается имущество, то к бухгалтерскому учету полученное имущество принимается по фактической стоимости, которой признается сумма причитающихся организации дивидендов за минусом суммы НДС, предъявленной при передаче объекта.

При получении основных средств, материалов, товаров в счет причитающихся организации дивидендов производится запись по дебету счетов 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 " Материалы", 41 "Товары", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам". Признание прочего дохода отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 91, субсчет "Прочие доходы".

Документооборот

Документами, подтверждающими получение дохода от участия в уставных капиталах других организаций, в частности, являются:

- решение общего собрания участников (акционеров);

- выписка банка по расчетному счету, подтверждающая зачисление денежных средств на расчетный счет.

В том случае, если в счет выплаты доходов организации передается имущество, то оформляются унифицированные формы накладных (актов).

С 2011 года действуют формы бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н. В форме Отчета финансовых результатах дивиденды (суммы распределенной в пользу организации части прибыли) отражают по строке 2310 "Доходы от участия в других организациях". 

При составлении налоговой отчетности сумма дохода от участия в других организациях (дивидендов), за вычетом удержанного налоговым агентом налога, указывается по строке 100 приложения 1 к листу 02 и по строке 020 листа 02 декларации по налогу на прибыль. При этом сумма дивидендов отражается в качестве дохода, исключаемого из прибыли, по строке 070 листа 02 декларации.

Кроме того, если получившая дивиденды организация выплачивает дивиденды своим акционерам (участникам) и является налоговым агентом в отношении таких выплат, то дивиденды, полученные налоговым агентом в предыдущем и в текущем налоговом периоде до распределения дивидендов между акционерами (участниками), отражаются по строке 080 листа 03 декларации.

Формы документов Пример Отчета о финансовых результатах Пример заполнения декларации по налогу на прибыль (см. приложения 1 к листу 02 и лист 02)

Налогообложение

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

В целях налогообложения прибыли доходы от участия в других организациях (дивиденды), распределенные в пользу организации, учитываются в составе внереализационных доходов (п. 1 ст. 43, п. 1 ст. 250 НК РФ).

Внимание

С 1 января 2019 года для целей главы 25 НК РФ к доходам от долевого участия в других организациях, выплачиваемых в виде дивидендов, также относится доход в виде имущества (имущественных прав), который получен акционером (участником) организации при выходе из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками) в размере, превышающем фактически оплаченную (вне зависимости от формы оплаты) соответствующим акционером (участником) стоимость акций (долей, паев) такой организации (второй абзац п. 1 ст. 250 НК РФ, см. также письмо Минфина России от 06.11.2019 N 03-03-06/1/85298).

С 1 января 2020 года к доходам от долевого участия в других организациях, выплачиваемым в виде дивидендов, относится также доход, выплачиваемый иностранной организацией в пользу российской организации, являющейся акционером (участником) этой иностранной организации, при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, вне зависимости от порядка налогообложения такой выплаты в иностранном государстве (третий абзац п. 1 ст. 250 НК РФ).

При этом не учитываются при налогообложении доходы в виде дивидендов, полученных от иностранных организаций, фактическим источником выплаты которых являются российские организации, на которые налогоплательщик имеет фактическое право и к которым применялись налоговые ставки, установленные подпунктами 1 - 2 п. 3 ст. 284 НК РФ с учетом порядка, предусмотренного ст. 312 НК РФ. Налогоплательщики обязаны документально подтвердить либо удержание налога налоговым агентом, либо основания для применения налоговой ставки, предусмотренной подпунктом 1 или 1.1 п. 3 ст. 284 НК РФ, и наличия фактического права на эти дивиденды (пп. 50 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Однако налоговую базу для исчисления налога на прибыль сумма полученного от участия в других организациях дохода (дивидендов) не формирует. Исчисление и удержание налога на прибыль с дохода от участия в других организациях (дивидендов) осуществляются налоговым агентом - источником выплаты дохода в порядке, установленном ст. 275 НК РФ. В общем случае налог удерживается по ставке 13% (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).

НДС

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Передача денег не создает объекта обложения НДС на основании пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ. Поэтому выплата доходов от долевого участия в других организациях (дивидендов) денежными средствами не облагается НДС.

Вопрос обложения НДС дивидендов, выплачиваемых имуществом, является спорным.

Пример

Согласно уставу ООО распределение чистой прибыли между его участниками производится пропорционально их долям в уставном капитале ООО. При этом сумма прибыли, распределенная в пользу организации, - 100 000 руб.

В бухгалтерском учете отражены проводки:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
76	91	87 000 (100 000 руб. - 100 000 руб. х 13%)	часть прибыли, распределенная в пользу организации (за минусом удержанного налога), отражается в составе прочих доходов
51	76	87 000	денежные средства (за минусом удержанного налога) поступили на расчетный счет организации

Возможные риски

Риск 1. Считаются ли в целях налогообложения дивидендами выплаты акционерам (участникам) непропорционально долям в уставном капитале общества?

Риск 2. Является ли выплата имуществом дивидендов (доходов участников ООО) реализацией этого имущества?

Риск 3. Доходы участникам выплачены из чистой прибыли прошлых лет. Являются ли такие выплаты дивидендами?

1. Считаются ли в целях налогообложения дивидендами выплаты акционерам (участникам) непропорционально долям в уставном капитале общества?

Отрицательная практика

Согласно п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный участником от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим участнику долям пропорционально долям участников в уставном (складочном) капитале этой организации. В связи с этим доход в виде чистой прибыли ООО, распределенной между его участниками непропорционально их долям в уставном капитале общества, рассматривается как выплата за счет прибыли, остающейся после уплаты налогов, и облагается организацией-получателем по ставке 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ). Такого мнения ранее придерживался Минфин России.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС): (-) письмо Минфина России от 9 сентября 2013 г. N 03-04-06/37090 (-) письмо Минфина России от 30 января 2006 г. N 03-03-04/1/65

Акты судебных органов: (-) Постановление АС Северо-Западного округа от 30 октября 2019 г. N Ф07-13287/19 (-) Постановление Тринадцатого ААС от 31 июля 2019 г. N 13АП-16905/19 (-) Постановление АС Поволжского округа от 4 мая 2017 г. N Ф06-19919/17 (-) Постановление Одиннадцатого ААС от 12 января 2017 г. N 11АП-15332/16

Положительная практика

В более поздних письмах Минфин России смягчил свою позицию, указав, что для целей налогообложения по общей ставке (20%) облагаются только выплаты в части превышения суммы дивидендов, определенной с учетом положений п. 1 ст. 43 НК РФ. То есть организация - источник выплаты дохода удерживает налог на прибыль по ставке 9% с суммы дохода, рассчитанного пропорционально доле участника. Соответственно, с суммы превышения организация-получатель исчисляет налог на прибыль самостоятельно по ставке 20%. Есть письмо московских налоговиков с таким же разъяснением.

Аналогичной позиции придерживаются и арбитражные суды (правда, в отношении участников - физических лиц, но сути дела это не меняет).

Письма Минфина России и ФНС (УФНС): (+) письмо УФНС России по Хабаровскому краю от 14 января 2016 г. N 10-31/00269@ (вопрос N 2) (+) письмо УФНС России по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от 21 августа 2012 г. N 04-14/5/10483@ (+) письмо Минфина России от 30 июля 2012 г. N 03-03-10/84 (+) письмо Минфина России от 24 июня 2008 г. N 03-03-06/1/366 (+) письмо УФНС России по г. Москве от 19 апреля 2007 г. N 20-12/036014@

Акты судебных органов: (+) Постановление ФАС Поволжского округа от 24 мая 2012 г. N Ф06-3478/12 (+) Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28 апреля 2012 г. N Ф07-2969/12 (+) Постановление Восьмого ААС от 23 марта 2012 г. N 08АП-10902/11 (+) Определение ВАС РФ от 10 апреля 2008 г. N 4537/08 (+) Постановление Четырнадцатого ААС от 11 января 2012 г. N 14АП-8396/11 (+) Постановление ФАС Московского округа от 25 мая 2009 г. N КА-А41/4239-09 (+) Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12 января 2006 г. N А44-2409/2005-7

2. Является ли выплата имуществом дивидендов (доходов участников ООО) реализацией этого имущества?

Отрицательная практика

При выплате дивидендов в виде имущества право собственности на это имущество, ранее принадлежащее организации, переходит к его участникам (п. 32 постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 N 2, п. 1 ст. 66 и п. 3 ст. 213 ГК РФ). Следовательно, для целей налогообложения вышеуказанная передача имущества признается реализацией и облагается налогами, как реализация. Такой вывод представлен в письмах Минфина России и московских налоговиков.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС): (-) Письмо ФНС России от 15 мая 2014 г. N ГД-4-3/9367@ (-) Письмо Минфина России от 17.12.2009 N 03-11-09/405 (-) Письмо УФНС России по г. Москве от 05.02.2008 N 19-11/010126

Положительная практика

Арбитражные суды не признают передачу имущества в качестве дивидендов реализацией товара на том основании, что она представляет собой форму выплаты дивидендов, причем произведенной за счет прибыли заинтересованного лица, оставшейся после уплаты налогов. Такая выплата является доходом учредителя.

Выплата дивидендов учредителю налогоплательщика в виде передачи имущества не образует и объекта обложения НДС.

Акты судебных органов: (+) Постановление Двенадцатого ААС от 12 сентября 2019 г. N 12АП-9701/19 (+) Постановление Девятнадцатого ААС от 13 августа 2015 г. N 19АП-3442/15 (+) Определение ВС РФ от 31 июля 2015 г. N 302-КГ15-6042 (+) Постановление АС Восточно-Сибирского округа от 25 февраля 2015 г. N Ф02-6656/14 (+) Решение АС Республики Саха от 21 июля 2014 года N А58-341/2014 (+) Постановление ФАС Уральского округа от 23 мая 2011 года N Ф09-1246/11 (+) Определение ВАС РФ от 26 января 2007 г. N 493/07 (+) Постановление ФАС Уральского округа от 03.10.2006 N Ф09-8779/06-С2 (+) Постановление ФАС Уральского округа от 30.08.2005 N Ф09-3713/05-С2

3. Доходы участникам выплачены из чистой прибыли прошлых лет. Являются ли такие выплаты дивидендами?

Отрицательная практика

Минфин России долгое время считал дивидендами для целей налогообложения выплаты из прибыли, полученной только за отчетный период. Соответственно, только такие выплаты при обложении подпадали под налоговую ставку в размере 9%. Выплаты за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, по мнению Минфина России, необходимо было облагать налогами по общей ставке.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС): (-) письмо Минфина России от 14 октября 2005 г. N 03-03-04/1/276 (-) письмо Минфина России от 23 августа 2002 г. N 04-02-06/3/60

Положительная практика

В более поздних письмах Минфин России признал, что дивидендами для целей налогообложения признаются и выплаты за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

Вероятно, изменение позиции Минфина России связано с тем, что в течение ряда лет арбитражная практика по вопросу налогообложения дивидендов из прибыли прошлых лет складывалась в пользу налогоплательщиков.

Кроме того, налоговые органы всегда считали выплаты за счет прибыли прошлых лет дивидендами.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС): (+) письмо Минфина России от 11 августа 2014 г. N 03-04-05/39854 (+) письмо Минфина России от 19 декабря 2012 г. N 03-03-07/56 (+) письмо Минфина России от 24 августа 2012 г. N 03-04-06/4-256 (+) письмо Минфина России от 12 апреля 2012 г. N 03-04-06/3-108 (+) письмо Минфина России от 26 марта 2012 г. N 03-03-06/2/30 (+) письмо Минфина России от 20 марта 2012 г. N 03-03-06/1/133 (+) письмо ФНС России от 5 октября 2011 г. N ЕД-4-3/16389@ (+) письмо Минфина России от 22 сентября 2010 г. N 03-03-06/1/604 (+) письмо Минфина России от 17 июня 2010 г. N 03-03-06/1/415 (+) письмо УФНС России по г. Москве от 8 июня 2010 г. N 16-15/060619@

Акты судебных органов: (+) постановление Пятнадцатого ААС от 20 декабря 2018 г. N 15АП-18473/16 (+) постановление Пятнадцатого ААС от 12 июля 2018 г. N 15АП-9329/18 (+) постановление АС Северо-Кавказского округа от 19 октября 2017 г. N Ф08-7764/17 (+) постановление Пятнадцатого ААС от 2 марта 2016 г. N 15АП-21858/15 (+) постановление ФАС Уральского округа от 21 апреля 2014 г. N Ф09-1349/14 (+) постановление ФАС Центрального округа от 17 декабря 2013 г. N Ф10-3871/13 (+) постановление ФАС Московского округа от 11 сентября 2013 г. N Ф05-10694/13 (+) постановление Президиума ВАС РФ от 25 июня 2013 г. N 18087/12 (+) решение ВАС РФ от 29 ноября 2012 г. N ВАС-13840/12 (+) Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22 марта 2006 г. N Ф08-1043/06-457А (+) Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11 августа 2005 г. N А33-26614/04-СЗ-Ф02-3800/05-С1 (+) Постановление ФАС Поволжского округа от 10 мая 2005 г. N А55-9560/2004-43 (+) Постановление ФАС Московского округа от 6 июня 2001 г. N КА-А40/2603-01

Учет доходов от долевого участия в других организациях (дивидендов)

Организация, применяющая общую систему налогообложения, получает доходы от долевого участия в другой организации. Как отразить их в бухгалтерском и налоговом учете?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Возможные риски

Формы документов

Построить список