Энциклопедия решений. Учет уменьшения уставного капитала (ноябрь 2024)

Учет уменьшения уставного капитала

Учредители общества приняли решение об уменьшении уставного капитала. Как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете такая операция?

Юридические аспекты

УМЕНЬШЕНИЕ УСТАВНОГО КАПИТАЛА ООО

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью составляется из номинальной стоимости долей его участников (ст. 14 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", п. 1 ст. 90 ГК РФ).

Размер уставного капитала общества не может быть менее суммы, определенной законом (для ООО - не менее чем 10 000 руб. (п. 1 ст. 14 Закона N 14-ФЗ). Для некоторых обществ, осуществляющих определенные виды деятельности, законодательными актами могут устанавливаться иные требования к минимальному размеру уставного капитала.

О формировании уставного капитала ООО см. Учет при формировании уставного капитала ООО.

Общество не вправе уменьшить свой уставный капитал, если в результате такого уменьшения его размер станет меньше минимального размера уставного капитала на дату представления документов для государственной регистрации соответствующих изменений в уставе общества, а в случаях, если общество в соответствии с законом обязано уменьшить свой уставный капитал, - на дату государственной регистрации общества (п. 1 ст. 20 Закона N 14-ФЗ).

Общество обязано уменьшить свой уставный капитал:

1) если по окончании второго (и каждого последующего) финансового года стоимость чистых активов окажется меньше уставного капитала (п. 3 ст. 20 Закона N 14-ФЗ). Если же стоимость вышеуказанных активов общества становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, общество подлежит ликвидации (п. 3 ст. 20 Закона N 14-ФЗ). Стоимость чистых активов общества определяется в порядке, утвержденном приказом Минфина России от 28.08.2014 N 84н.

2) если доля (часть доли), принадлежащие обществу, в течение года со дня их перехода к обществу не реализованы (или же доля (часть доли) не распределена между участниками пропорционально их долям) (п. 5 ст. 24 Закона N 14-ФЗ). Такая доля или часть доли в уставном капитале общества подлежит погашению.

3) при недостаточности разницы между чистыми активами общества и его уставным капиталом для выплаты действительной стоимости доли (его части):

- участнику при выходе его из общества;

- при приобретении доли (его части) обществом в случаях, предусмотренных ст. 23 Закона N 14-ФЗ (п. 5 ст. 93 ГК РФ, п. 8 ст. 23 Закона N 14-ФЗ).

В соответствии со ст. 20 Закона N 14-ФЗ уменьшение уставного капитала общества может происходить путем:

- уменьшения номинальной стоимости долей всех участников. При этом уменьшение номинальной стоимости долей всех участников общества должно осуществляться с сохранением размеров долей всех участников общества;

- погашения долей, принадлежащих обществу.

В течение 30 дней с даты принятия решения об уменьшении своего уставного капитала ООО обязано (п. 4 ст. 20 Закона N 14-ФЗ):

- письменно уведомить об уменьшении уставного капитала общества и о его новом размере всех известных ему кредиторов общества,

- опубликовать в органе печати, в котором публикуются данные о государственной регистрации юридических лиц, сообщение о принятом решении.

При этом кредиторы общества вправе в течение тридцати дней с даты направления им уведомления или в течение тридцати дней с даты опубликования сообщения о принятом решении письменно потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков (п. 4 ст. 20 Закона N 14-ФЗ).

Государственная регистрация изменений в уставе осуществляется при наличии доказательств уведомления кредиторов (п. 4 ст. 20 Закона N 14-ФЗ).

УМЕНЬШЕНИЕ УСТАВНОГО КАПИТАЛА АО

Уставный капитал акционерного общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами (п. 1 ст. 25 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ), п. 1 ст. 99 ГК РФ).

В соответствии со ст. 26 Закона N 208-ФЗ минимальный уставный капитал публичного общества должен составлять не менее 100 000 руб., а непубличного - не менее 10 000 руб.

О формировании уставного капитала АО см. Учет при формировании уставного капитала акционерного общества.

В соответствии со ст. 29 Закона N 208-ФЗ уменьшение уставного капитала АО может осуществляться путем:

- уменьшения номинальной стоимости акций;

- сокращения их количества, в том числе путем приобретения части акций. При этом уменьшение уставного капитала общества путем приобретения и погашения части акций допускается, если такая возможность предусмотрена уставом общества.

Уменьшение уставного капитала общества может быть как правом, так и обязанностью общества (ст. 29 Закона N 208-ФЗ).

Общество не вправе уменьшать свой уставный капитал, если в результате такого уменьшения его размер станет меньше минимального размера уставного капитала на дату представления документов для государственной регистрации соответствующих изменений в уставе общества, а в случаях, если общество в соответствии с законом обязано уменьшить свой уставный капитал, - на дату государственной регистрации общества (п. 1 ст. 29 Закона N 208-ФЗ).

Общество обязано уменьшить свой уставный капитал, если:

1) акции, права на которые перешли к обществу в соответствии с четвертым абзацем п. 1 ст. 34 Закона N 208-ФЗ, то есть акции, которые распределены при учреждении общества и которые не были полностью оплачены в течение года с момента государственной регистрации АО (если меньший срок не предусмотрен договором о создании общества) не были реализованы обществом по цене не ниже их номинальной стоимости не позднее одного года после их приобретения обществом;

2) акции, принадлежащие обществу (приобретенные и выкупленные в соответствии с п. 2 ст. 72 или п. 1 ст. 75 Закона N 208-ФЗ), в течение года со дня их перехода к обществу не были реализованы (п. 3 ст. 72, п. 6 ст. 76 Закона N 208-ФЗ);

3) по окончании второго (и каждого последующего) отчетного года стоимость чистых активов АО окажется меньше уставного капитала. Если же стоимость вышеуказанных активов общества становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, общество подлежит ликвидации (п. 6 ст. 35 Закона N 208-ФЗ). Стоимость чистых активов общества определяется в порядке, утвержденном приказом Минфина России от 28.08.2014 N 84н.

Общество не вправе принимать решение об уменьшении уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций в следующих случаях (п. 4 ст. 29 Закона N 208-ФЗ):

- до момента полной оплаты всего его уставного капитала;

- до момента выкупа всех акций, которые должны быть выкуплены в соответствии со ст. 75 Закона N 208-ФЗ;

- если АО отвечает признакам несостоятельности (банкротства)) или если указанные признаки появятся у него в результате принятия такого решения;

- если стоимость чистых активов меньше суммы его уставного капитала, резервного фонда и превышения над номинальной стоимостью ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций или станет меньше в результате принятия такого решения;

- до момента полной выплаты объявленных, но невыплаченных дивидендов, в том числе невыплаченных накопленных дивидендов по кумулятивным привилегированным акциям, или до момента истечения срока, в течение которого можно истребовать дивиденды согласно ст. 42 Закона 208-ФЗ;

- в иных предусмотренных федеральными законами случаях.

В целях защиты прав кредиторов при уменьшении уставного капитала АО обязано:

- в течение трех рабочих дней после принятия обществом решения об уменьшении его уставного капитала сообщить о таком решении в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц,

- дважды с периодичностью один раз в месяц поместить в СМИ, в которых публикуются данные о государственной регистрации юридических лиц, уведомление об уменьшении уставного капитала (п. 3 ст. 30 Закона N 208-ФЗ).

Внесение изменений в устав АО, связанных с уменьшением уставного капитала осуществляется на основании:

- решения общего собрания акционеров о таком уменьшении;

- утвержденного советом директоров (наблюдательным советом) общества отчета об итогах приобретения акций (п. 3 ст. 12 Закона N 208-ФЗ).

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету

Типовые проводки

к счету 75: по дебету/по кредиту

к счету 80: по дебету

к счету 81: по дебету/по кредиту

к счету 84: по кредиту

В силу п. 67 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, в бухгалтерском балансе отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации.

Изменения, внесенные в устав общества, в том числе, и в результате уменьшения уставного капитала, подлежат государственной регистрации в органе, осуществляющем государственную регистрацию юридических лиц (ст. 12, ст. 13 Закона N 208-ФЗ и ст.12, ст. 13 Закона N 14-ФЗ).

В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала организации предназначен счет 80 "Уставный капитал". При этом записи по счету 80 производятся в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

А. Уменьшение уставного капитала за счет уменьшения номинальной стоимости долей (акций)

1. При уменьшении УК в соответствии с требованиями законодательства РФ о доведении величины уставного капитала до стоимости чистых активов, а также при недостаточности разницы между чистыми активами общества и его уставным капиталом для выплаты действительной стоимости доли (его части) участнику в бухгалтерском учете делается проводка:

Дебет	Кредит	Описание
80	84	отражено уменьшение уставного капитала с целью доведения его величины до стоимости чистых активов

2. При уменьшении УК по решению общества с возвратом соответствующей части вклада участникам (акционерам) общества:

Дебет	Кредит	Описание
80	75, субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"	отражено уменьшение уставного капитала

Затем по мере погашения задолженности перед учредителями делается запись:

Дебет	Кредит	Описание
75, субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"	50 (51)	выданы денежные средства в оплату акций (долей)

Поскольку сроки выплаты участникам (акционерам) общества денежных и иных средств при уменьшении уставного капитала не регламентированы действующим законодательством, выплаты могут быть начаты и до внесения изменений в устав.

3. При уменьшении УК по решению общества с одновременным принятием решения об отказе возврата участникам (акционерам) стоимости соответствующей части вклада:

Дебет	Кредит	Описание
80	75	отражено уменьшение уставного капитала
75	91	признан прочий доход в сумме не возвращенной участникам (акционерам)

Б. Уменьшение уставного капитала путем погашения долей (акций), приобретенных у участников (акционеров)

Для учета стоимости долей (акций), приобретенных самим обществом, предназначен счет 81 "Собственные акции (доли)".

При приобретении обществом долей (акций) в бухгалтерском учете делаются записи:

Дебет	Кредит	Описание
81 "Собственные акции (доли)"	75	отражена задолженность по выплате участнику стоимости долей (акций)
75	50 (51)	выплачены денежные средства за доли (акции), выкупаемые у участников (акционеров)

При уменьшении уставного капитала путем погашения долей (акций) принадлежащих обществу, как по требованию законодательства (п. 5 ст. 24 Закона N 14-ФЗ, п. 1 ст. 34, п.3 ст. 72, п. 6 ст. 76 Закона N 208-ФЗ), так по решению общего собрания, в бухгалтерском учете делаются записи:

Дебет	Кредит	Описание
80	81	погашена номинальная стоимость долей (акций), принадлежащих обществу
91	81	сумма превышения действительной стоимости над номинальной списана как внереализационный расход

Документооборот

Операции по уменьшению уставного капитала отражаются в бухгалтерском учете на основании зарегистрированных в установленном порядке изменений в учредительные документы.

С 2011 года действуют формы бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н. В Отчете о финансовых результатах уменьшение уставного капитала в составе прочих доходов отражают по строке 2340 "Прочие доходы" только в том случае, если обществом принято решение об отказе от возврата стоимости части вкладов.

В соответствии с п. 3 приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов. Показатели об отдельных доходах и расходах могут приводиться в Отчете о финансовых результатах общей суммой с раскрытием в пояснениях к Отчету о финансовых результатах, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности (ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность"). При этом пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах:

а) оформляются в табличной и (или) текстовой форме;

б) содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно с учетом приложения N 3 к приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н.

По строке 3324 Отчета об изменениях капитала приводится информация об уменьшении уставного капитала за счет уменьшения номинала акций (долей) (см. также письмо Минфина России от 29.01.2008 N 07-05-06/18). По строке 3325 Отчета об изменениях капитала приводится информация об уменьшении уставного капитала за счет уменьшения количества акций (погашения долей).

Сведения о уставном капитале показываются по строке 1310 "Уставный капитал" Бухгалтерского баланса. При этом новый размер уставного капитала показывается в Бухгалтерском балансе только после регистрации изменений в учредительных документах организации.

В налоговой отчетности (в декларации по налогу на прибыль) уменьшение уставного капитала не отражается, если такое уменьшение произошло в соответствии с требованиями законодательства РФ или же общество выплачивает участникам (акционерам) соответствующую стоимость части вкладов. Если же решение об уменьшении уставного капитала общества принято одновременно с отказом от возврата стоимости части вкладов, то у общества возникает внереализационный доход, который отражается по строке 100 приложения 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.

Пример Бухгалтерского баланса

Пример Отчета об изменениях капитала

Пример отчета о финансовых результатах

Пример приложения 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль

Налогообложение

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

В соответствии с п. 16 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика, учитываемыми при формировании налогооблагаемой прибыли, признаются, в частности, доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением случаев, предусмотренных пп.17 п. 1 ст. 251 НК РФ).

В пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ установлено, что доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, не учитываются в целях налогообложения прибыли.

Таким образом, при уменьшении уставного капитала у общества не возникает дохода:

1) если такое уменьшение произошло в соответствии с требованиями законодательства РФ (то есть было для общества обязательным) (пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ). См. также письма ФНС России от 19.07.2013 N ЕД-4-3/13097@, Минфина России от 17.09.2015 N 03-03-06/1/53369, от 06.08.2013 N 03-03-10/31651, от 28.03.2008 N 03-03-06/1/209;

2) если при уменьшении уставного капитала общество выплачивает участникам стоимость части вкладов.

В свою очередь, возникновение объекта по налогу на прибыль у общества, принимающего решение об уменьшении уставного капитала, представляется возможным в случае, когда участникам общества отказано в возврате стоимости соответствующей части взносов.

Если же решение об отказе возврата стоимости соответствующей части вклада акционерам (участникам) не было принято, то на дату регистрации уменьшения величины уставного капитала отражается задолженность перед акционерами. Следовательно, оснований для признания дохода на дату регистрации нет (см. постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.09.2006 N Ф04-5257/2006).

При передаче участникам (акционерам) имущества в связи с уменьшением уставного капитала внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении, у общества не образуется, если стоимость передаваемого имущества равна или превышает номинальную стоимость доли (акций). Если же стоимость передаваемого имущества меньше номинальной стоимости доли участников, то образующаяся разница должна быть учтена в составе внереализационных доходов общества. Такой вывод сделан в письме Минфина России от 22.02.2007 N 03-11-04/2/45, и, несмотря на то что указанное письмо касается АО, полагаем, что аналогичный подход будет применен и к ООО.

При этом в случае добровольного уменьшения организацией уставного капитала у участника такой организации, получающего соответствующее имущество, возникает учитываемый для целей налогообложения доход (см. письмо Минфина от 27.05.2013 N 03-03-06/1/19008).

НДС

Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ является объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Реализацией товаров (работ, услуг) признается передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг как на возмездной, так и на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Согласно пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией товаров (работ, услуг) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества:

а) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества;

б) при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества между его участниками.

НК РФ не содержит положений, позволяющих не признавать реализацией передачу имущества при уменьшении номинальной стоимости долей участников. В связи с этим, возврат участнику общества имущества (за исключением денег) на сумму уменьшения уставного капитала может быть объектом обложения НДС. Арбитражная практика по этому вопросу не сформировалась.

НДФЛ

Согласно п. 2 ст. 226 НК РФ при выплате доходов участникам - физическим лицам общество признается налоговым агентом по НДФЛ. Однако положения главы 23 НК РФ не регулирует ситуацию, когда в результате уменьшения уставного капитала участнику - физическому лицу возвращается часть стоимости вклада.

Определение налоговой базы по НДФЛ в случае выкупа акционерным обществом ценных бумаг у акционеров осуществляется в порядке, установленном ст. 214.1 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата НДФЛ осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227, 227.1 и 228 НК РФ.

Организации, признаваемые налоговыми агентами при осуществлении операций с ценными бумагами и операций с производными финансовыми инструментами (а с 2015 года - и по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете), а также при осуществлении выплат по ценным бумагам, перечислены в подпунктах 1 - 7 п. 2 ст. 226.1 НК РФ. Поскольку выкуп акций осуществляется организацией, не перечисленной в указанных подпунктах, такая организация налоговым агентом не признается. В этом случае в соответствии со ст. 228 НК РФ обязанность по исчислению и уплате НДФЛ возлагается на самого налогоплательщика (акционера). См. также письма Минфина России от 02.10.2015 N 03-04-06/56549, от 04.04.2014 N 03-04-07/15250.

Внимание

С 1 января 2016 года согласно подпунктам 1 и 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ, облагаемой по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов, в том числе, при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, при выходе из состава участников общества, при передаче средств (имущества) участнику общества в случае ликвидации общества, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале.

При этом в соответствии со вторым абзацем пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ при продаже доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при передаче средств (имущества) участнику общества в случае ликвидации общества, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (имущественных прав).

В письме Минфина России от 29.04.2016 N 03-04-06/25363 в связи с этим отмечается, что под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ, за исключением имущественных прав. Видимо, это означает, что на сумму взноса в УК, внесенного имущественными правами, нельзя уменьшить базу по НДФЛ при продаже доли.

Пример

1. ООО приобрело долю выбывшего участника, но в течение года не реализовало ее. Величина доли составляет 35%, уставный капитал общества - 100 000 руб., чистые активы - 130 000 руб.

Определим действительную стоимость доли выбывшего участника. Она равна произведению суммы чистых активов и величины доли:

130 000 руб. х 35% = 45 500 руб.

Номинальная стоимость доли, равная произведению уставного капитала и величины доли, составляет:

100 000 руб. х 35% = 35 000 руб.

Остаток чистых активов за вычетом уставного капитала равен 30 000 руб. (130 000 руб. - 100 000 руб.). Так как его недостаточно для выплаты действительной стоимости доли, необходимо уменьшить уставный капитал на 10 500 руб. (45 500 руб. - 35 000 руб.).

Общество уменьшает уставный капитал за счет уменьшения номинальных долей всех участников из-за недостаточности разницы между чистыми активами общества и его уставным капиталом для выплаты действительной стоимости доли (его части), а по истечение года за счет погашения доли, выкупленной у участника и не реализованной в срок.

В бухгалтерском учете общества делаются проводки:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
81 "Собственные акции (доли)"	75 "Расчеты с учредителями"	35 000	отражена задолженность по выплате участнику номинальной стоимости доли
81	75	10 500	учтена разница между номинальной стоимостью доли и действительной
80	84	10 500	уменьшен уставный капитал за счет номинальных долей
80	81	35 000	погашена доля, принадлежащая обществу (по истечении года)
91	81	10 500	отражена сумма превышения действительной стоимости доли над номинальной

2. ОАО по решению совета директоров выкупила у акционеров 1000 акций по рыночной стоимости, составляющей 600 руб. за одну обыкновенную акцию, номинальная стоимость одной акции при выпуске составляла 400 руб. В течение года выкупленные акции не проданы, в связи с чем уменьшен уставный капитал ОАО на номинальную стоимость выкупленных акций.

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
81	75	600 000 (1000 шт. х 600)	приняты к учету собственные акции, выкупленные у акционеров
75	51	600 000	произведена оплаты выкупленных у акционеров акций

Уменьшение уставного капитала отражается после регистрации изменений в уставе АО.

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
80	81	400 000 (1000 шт. х 400)	уменьшен уставный капитал путем погашения выкупленных у акционеров акций
91	81	200 000 (600 000 - 400 000)	отражена разница между затратами на выкуп и номинальной стоимостью погашенных акций

Возможные риски

1. Облагаются ли НДФЛ суммы, выплаченные участнику при уменьшении уставного капитала? (актуально до 1 января 2016 года)

С 1 января 2016 года при получении дохода в виде выплат участнику общества в денежной или натуральной форме в связи с уменьшением уставного капитала общества расходы налогоплательщика на приобретение доли в уставном капитале общества учитываются пропорционально уменьшению уставного капитала общества (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Отрицательная практика

По мнению контролирующих органов, суммы, полученные в счет уменьшения номинальной стоимости доли, являются доходом участника - физического лица, с которого должен быть уплачен НДФЛ, поскольку ст. 217 НК РФ содержит исчерпывающий перечень доходов, которые не подлежат налогообложению налогом. Суммы, полученные налогоплательщиком в связи уменьшением уставного капитала при уменьшении номинальной стоимости долей (акции), в указанном перечне не содержатся. Кроме того, указанные доходы выплачиваются за счет уменьшения имущества общества, а не его учредителей, и поэтому обложению НДФЛ подлежит вся сумма полученного дохода без применения каких-либо вычетов, уменьшающих налоговую базу. Финансисты считают, что в этой ситуации облагается НДФЛ и доход физического лица - единственного участника ООО. Соответственно, источник выплаты дохода должен удержать НДФЛ из выплаты участнику и перечислить его в бюджет. Аналогичная позиция встречается и в судебной практике.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(-) письмо Минфина России от 24 июля 2014 г. N 03-04-05/36474

(-) письмо Минфина России от 28 апреля 2014 г. N 03-04-07/19864

(-) письмо Минфина России от 20 февраля 2014 г. N 03-04-05/7234

(-) письмо Минфина России от 14 апреля 2011 г. N 03-04-06/3-88

(-) письмо Минфина России от 6 октября 2010 г. N 03-04-05/2-602

(-) письмо Минфина России от 2 октября 2009 г. N 03-04-06-01/251

(-) письмо Минфина России от 7 мая 2007 г. N 03-04-06-01/144

(-) письмо Минфина России от 5 сентября 2007 г. N 03-04-05-01/292

(-) письмо УФНС России по г. Москве от 13 июня 2007 г. N 28-11/055629

Акты судебных органов:

(-) Постановление АС Центрального округа от 1 октября 2015 г. N Ф10-3240/15

Положительная практика

В то же время, согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. При уменьшении же уставного капитала участнику возвращается часть его вклада, внесенного ранее, поэтому никакой экономической выгоды и, следовательно, дохода он не получает.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(+) письмо Минфина России от 30 мая 2016 г. N 03-04-06/31448

Акты судебных органов:

(+) постановление ФАС Московского округа от 8 сентября 2009 г. N КА-А41/8762-09

Учет уменьшения уставного капитала

Формы документов

Построить список

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.