Энциклопедия решений. Учет заработной платы (февраль 2025)

Учет заработной платы

Как отражается в учете организации выплата работнику заработной платы (начисленной по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам и т.п.), удержание НДФЛ, а также начисление страховых взносов?

Юридические аспекты

В соответствии с частью первой ст. 129 ТК РФ заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Согласно ст. 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Системы оплаты труда устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права (часть вторая ст. 135 ТК РФ).

Внутренние документы, устанавливающие систему оплаты труда, необходимо принимать с учетом мнения представительного органа работников (часть четвертая ст. 135 ТК РФ). Конечно, если такой представительный орган имеется в организации. 

Основные государственные гарантии по оплате труда работников содержатся в ст. 130 ТК РФ. В их числе:

- величина МРОТ;

- ограничение перечня оснований и размеров удержаний из заработной платы по распоряжению работодателя, а также размеров налогообложения доходов от заработной платы;

- ограничение оплаты труда в натуральной форме;

- обеспечение получения работником заработной платы в случае прекращения деятельности работодателя и его неплатежеспособности в соответствии с федеральными законами и др.

Отметим, что ТК РФ подробно описана только тарифная система оплаты труда, основанная на тарифной системе дифференциации заработной платы работников различных категорий (ст. 143 ТК РФ). Однако ТК РФ не запрещает применение иных систем. Главное, чтобы выбранная система была основана на положениях ТК РФ и иных документах, содержащих нормы трудового права.

Условия оплаты труда, в том числе размер тарифной ставки или оклада работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты, являются обязательными условиями, которые должны быть включены сторонами в трудовой договор при его заключении (ст. 57 ТК РФ).

В силу части пятой ст. 135 ТК РФ условия оплаты труда, определенные трудовым договором, не могут быть ухудшены по сравнению с установленными трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами.

В соответствии со ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором.

Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца. Конкретная дата выплаты заработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена (часть шестая ст. 136 ТК РФ). При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня (часть восьмая ст. 136 ТК РФ).

О порядке оформления выплат работникам см. подробнее:

Учет выплаты заработной платы из кассы

Учет выплаты отпускных

Учет при перечислении заработной платы на банковские карты сотрудников.

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 20 44 68 69 70

Типовые проводки к счету 20: по дебету к счету 44: по дебету к счету 68: по кредиту к счету 69: по кредиту к счету 70: по дебету/по кредиту

Затраты на оплату труда работников признаются расходами организации по обычным видам деятельности в период начисления заработной платы (п.п. 5, 8, 16, 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

При начислении заработной платы производится запись по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда:

Дебет	Кредит	Описание
20 (26, 44...)	70	начислена заработная плата

При удержании НДФЛ производится запись:

Дебет	Кредит	Описание
70	68, субсчет "Расчеты по НДФЛ"	удержан НДФЛ с заработной платы

Начисление страховых взносов отражается проводками по счету учета затрат, на котором учтено начисление соответствующей оплаты труда, в корреспонденции с субсчетами (по видам взносов) счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":

Дебет	Кредит	Описание
20 (26, 44...)	69 (по субсчетам взносов)	начислены страховые взносы на обязательное страхование

Начисленную заработную плату включают в состав прочих расходов, если ее начисляют за работу, не связанную с основной деятельностью организации, например, работникам, занятым обслуживанием объектов, находящихся на консервации, и т.п. (см. инструкцию к счету 91 Плана счетов бухгалтерского учета).

Документооборот

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ).

Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных документов рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 6.30-2003 "Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов".

В Информации Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012 разъяснено, что обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (кроме Закона N 402-ФЗ). Это значит, что если использование унифицированной формы предусмотрено, например, ЦБ РФ (кассовые документы), Уставом автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта и постановлением Правительства РФ (транспортная накладная) и т.п., то их использование по-прежнему обязательно.

См. также письмо Минтруда России от 14.05.2013 N 14-1/3030785-2617.

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты утверждены постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 (далее - Постановление N 1). На их основе организация может разработать собственные документы по учету труда и зарплаты.

Документальным подтверждением расходов на оплату труда являются:

- трудовой договор;

- штатное расписание (за основу может быть взята унифицированная форма N Т-3, утвержденная Постановлением N 1);

- табели учета рабочего времени (за основу могут быть взяты унифицированные формы N Т-12 и N Т-13, утвержденные постановлением N 1);

- ведомости начисления и выплаты заработной платы: расчетно-платежная ведомость (за основу может быть взята форма N Т-49), расчетная ведомость (за основу может быть взята форма N Т-51) и платежная ведомость (за основу может быть взята Форма N Т-53), утвержденные Постановлением N 1.

Начисление заработной платы производится бухгалтером на основании данных первичных документов по учету фактически отработанного времени. Согласно части четвертой ст. 91 ТК РФ работодатель обязан вести учет времени, фактически отработанного каждым работником. Табель заполняет уполномоченное на это лицо, после чего его подписывает руководитель структурного подразделения и работник кадровой службы, а затем табель передается в бухгалтерию.

Если работникам установлена сдельная система оплаты труда, то заработная плата зависит от фактически выполненной работы, а не фактически отработанного времени. При сдельной оплате труда заработная плата рассчитывается исходя из количества выполненной работы и сдельной расценки. Сдельная расценка - это величина заработной платы за каждую выполненную работу (ее этап) или оказанную услугу. Для учета объема выполненных работ и начисления заработной платы применяют различные формы первичных документов: наряды на сдельную работу, ведомости учета выполненных работ, маршрутные карты, наряд-книжки, акты о приемке выполненных работ, нормированные задания и др. Все необходимые формы организация должна разработать и утвердить самостоятельно.

На основании полученного табеля (первичных документов для определения сдельной оплаты труда) бухгалтер рассчитывает заработную плату работникам. Этот расчет производится в ведомостях.

О документальном оформления выплаты заработной платы см.:

Учет выплаты заработной платы из кассы

Учет выплаты отпускных

Учет при перечислении заработной платы на банковские карты сотрудников.

В бухгалтерской отчетности расходы на оплату труда отражают в составе затрат по строке 2120 "Себестоимость продаж" Отчета о финансовых результатах (приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

В налоговой отчетности расходы на оплату труда указываются по строке 010 приложения 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль, если в соответствии с учетной политикой такие затраты отнесены к прямым расходам. Если оплата труда отнесена к косвенным расходам, то ее отражают по строке 040 приложения 2 к Листу 02 декларации.

Налоговые агенты по НДФЛ представляют в налоговый орган по месту своего учета за год сведения о выплаченных ими физическим лицам доходах и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица" (утверждена приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@).

С 1 января 2016 года налоговые агенты по НДФЛ обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год (п. 2 ст. 230 НК РФ). Отчитываться надо по форме 6-НДФЛ "Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом", утвержденной приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@, не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пример Отчета о финансовых результатах

Пример приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль

Пример справки 2-НДФЛ

Пример расчета 6-НДФЛ

Пример расчетно-платежной ведомости Т-49

Пример заполнения Табеля учета рабочего времени и расчета оплаты труда (Форма N Т-12)

Пример заполнения Табеля учета рабочего времени (Форма N Т-13)

Пример заполнения Штатного расписания (Форма N Т-3)

Налогообложение

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (НДФЛ)

Заработная плата и другие выплаты в пользу работников, являются их доходом, подлежащим обложению НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). Организация, выплачивающая физическому лицу доход, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ с такого дохода (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Налоговые агенты должны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Налоговая ставка в отношении доходов в виде оплаты труда резидентов РФ установлена в размере 13% (ст. 224 НК РФ). При этом налоговая база по НДФЛ представляет собой денежное выражение доходов, уменьшенных на налоговые вычеты (п. 3, п. 4 ст. 210 НК РФ).

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ).

На основании п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации), в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ с 1 января 2017 года

Для организаций и индивидуальных предпринимателей объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (п. 1 ст. 420 НК РФ):

- в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;

- по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;

- по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения физлицам, перечисленные в пунктах 4 - 7 ст. 420 НК РФ.

Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, установлен ст. 422 НК РФ и является исчерпывающим.

Для организаций и ИП, осуществляющих выплаты физическим лицам, база для исчисления страховых взносов определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами (п. 1 ст. 421 НК РФ).

Для плательщиков, производящих выплаты физическим лицам, устанавливается (п. 3 ст. 421 НК РФ) предельная величина базы для исчисления страховых взносов. Ее размер утверждается ежегодно Правительством РФ с учетом пунктов 3 - 5 ст. 421 НК РФ (п. 6 ст. 421 НК РФ).

Внимание

Лимит базы для исчисления страховых взносов нарастающим итогом с 1 января 2017 года в отношении каждого физического лица утвержден постановлением Правительства РФ от 29.11.2016 N 1255:

- на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 755 000 рублей.

- на ОПС - 876 000 рублей.

О размерах предельной величины базы см. справку.

Примечание

Для взносов на ОПС с превышающих лимит базы сумм установлен пониженный тариф. Для взносов на ОМС лимит базы вообще не применяется, взносы исчисляются со всей базы. И только в части ФСС взносы со сверхлимитной базы не начисляются.

Плательщики, производящие выплаты физлицам, в течение расчетного периода исчисляют и уплачивают страховые взносы по итогам каждого календарного месяца. Исчисление производится исходя из базы страховых взносов с начала расчетного периода (календарного года) до окончания соответствующего месяца и тарифов взносов за вычетом сумм взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно (п. 1 ст. 431 НК РФ).

Для плательщиков, производящих выплаты физлицам (за исключением применяющих пониженные тарифы), ст. 426 НК РФ в 2017 - 2019 годах установлены тарифы для начисления страховых взносов на выплаты как в пределах установленного годового максимума, так и свыше этой величины:

База для начисления страховых взносов	Тариф страхового взноса
	на ОПС	на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством	на ОМС
В пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов	22,0%	2,9%*(1)	5,1%
Свыше установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов	10,0%	0

______________________________

*(1) 1,8% - в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в РФ (за исключением ВКС).

Сумма страховых взносов, исчисленная за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца (п. 3 ст. 431 НК РФ). При этом несмотря на то, что налоги исчисляются в полных рублях (п. 6 ст. 52 НК РФ), сумма страховых взносов, подлежащая перечислению, как и ранее исчисляется в рублях и копейках (п. 5 ст. 431 НК РФ).

ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ по 31 декабря 2016 года

Причитающиеся работнику выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в его пользу в рамках трудовых отношений, являются объектом обложения страховыми взносами (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ):

- в ПФР - на обязательное пенсионное страхование;

- в ФСС РФ - на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- в Федеральный фонд ОМС - на обязательное медицинское страхование.

Базой для начисления страховых взносов является сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ (ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). База исчисляется нарастающим итогом с начала года по истечении каждого месяца отдельно по каждому физическому лицу (ч. 3 ст. 8, ч. 1 ст. 10 Закона N 212-ФЗ).

В ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ установлены ограничения размера базы для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица, исчисленной нарастающим итогом с начала года. Предельная величина базы подлежит ежегодной (с 1 января соответствующего года) индексации. При этом с 2015 года предельная величина базы, по достижении которой не начисляются взносы, распространяется только на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (в ФСС РФ). Для взносов в ПФР с превышающих лимит базы сумм, как и ранее, установлен пониженный тариф, а для взносов на ОМС лимит базы вообще не применяется.

С 2014 года предельная величина базы для начисления взносов в ПФР и в другие фонды устанавливается и индексируется по-разному (ч. 5 и 5.1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). Впервые разные лимиты установлены на 2015 год постановлением Правительства РФ от 04.12.2014 N 1316. В 2015 году предельная величина базы для начисления страховых взносов на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в ФСС РФ, составляет в отношении каждого физического лица сумму, не превышающую 670 000 руб., для взносов в ПФР - 711 000 руб. В 2016 году - в ФСС РФ - 718 000 руб., в ПФР - 796 000 руб. (постановление Правительства РФ от 26.11.2015 N 1265). Кроме того, в отношении взносов в ФФ ОМС лимит с 2015 года не действует, взносы уплачиваются по тарифу 5,1% со всей величины базы.

О размерах предельной величины базы см. справку.

Исчисление ежемесячных платежей производится исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для плательщиков - физических лиц) с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Пунктом 1 ст. 11 Закона N 212-ФЗ определено, что для организаций дата осуществления выплат и иных вознаграждений в пользу работника определяется как день начисления этих выплат и вознаграждений. Поэтому исчисление страховых взносов осуществляется плательщиком страховых взносов - организацией в том периоде, в котором были начислены выплаты (см. также письма Минтруда России от 12.08.2015 N 17-4/ООГ-1158, от 17.06.2015 N 17-4/В-298).

Перечислять взносы в бюджеты ПФР, ФСС РФ, ФФОМС нужно не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены (ч. 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

С 2015 года применяются (за исключением плательщиков страховых взносов, для которых статьями 58, 58.1, 58.4 - 58.6 Закона N 212-ФЗ) установлены пониженные тарифы страховых взносов) тарифы взносов (ч. 1.1 ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ):

База для начисления страховых взносов	Тариф страхового взноса
	ПФР	ФСС РФ	ФФ ОМС
В пределах максимальной величины базы за год	22%	2,9%	5,1%
Свыше максимальной величины базы за год	10%	0

Таким образом, в отношении взносов в ФФ ОМС лимит базы с 2015 года не действует, взносы уплачиваются по тарифу 5,1% со всей величины базы.

В отношении пенсионных взносов с 2014 года в общем случае применяется тариф страхового взноса 22% (в пределах установленной предельной величины базы) и 10% (свыше установленной предельной величины базы). При этом весь страховой взнос в ПФР уплачивется единым платежом без разделения на страховую и накопительную части (ч. 2 ст. 33.1 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ).

ВЗНОСЫ НА СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ

Заработная плата работников облагается также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ст. 3, п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ, далее - Закон N 125-ФЗ). Предельная величина базы для начисления таких страховых взносов не установлена, поэтому они начисляются независимо от общей величины оплаты труда работника в течение года.

Согласно ст. 3 Закона N 125-ФЗ суммы страхового взноса рассчитываются исходя из ставки страхового взноса с сумм выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу застрахованных по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам и включаемых в базу для начисления страховых взносов в соответствии со ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ.

Страховые тарифы, дифференцированные по классам профессионального риска, устанавливаются федеральным законом (ст. 21 Закона N 125-ФЗ). В настоящее время действуют тарифы, утвержденные Федеральным законом от 22.12.2005 N 179-ФЗ.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Согласно ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся любые начисления в денежной или натуральной форме в пользу работников, если такие начисления предусмотрены:

- законодательством Российской Федерации;

- трудовыми договорами (контрактами);

- коллективным договором.

Расходы на оплату труда при методе начисления признаются в качестве расходов ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда (п. 4 ст. 272 НК РФ). Одновременно с этим действует общее правило определения даты осуществления расходов, сформулированное в п. 1 ст. 272 НК РФ, по которому расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Подробнее об учете расходов на оплату труда см. Учет расходов на оплату труда.

Страховые взносы, начисленные на суммы причитающихся работнику выплат и вознаграждений, признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией, в период начисления этих взносов (п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Об учете расходов в виде взносов на обязательное страхование см. Учет налогов и сборов, взносов на обязательное страхование, таможенных платежей.

Пример

Торговая организация, применяющая общий режим налогообложения, выплачивает зарплату из наличной торговой выручки. В январе работникам начислена заработная плата в сумме 2 450 000 руб. Для упрощения примера предполагается, что при исчислении НДФЛ работники не имеют права на налоговые вычеты, для каждого работника база для начисления взносов не превышает предельной величины, все работники - резиденты РФ. Тариф взносов на страхование от несчастных случаев - 0,2%.

В бухгалтерском учете начисление и выплата заработной платы из кассы отражены следующим образом:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
44	70	2 450 000	Начислена зарплата за январь
70	68, субсчет "Расчеты по НДФЛ"	318 500 (2 450 000 х 13%)	С заработной платы удержан НДФЛ
44	69 (по субсчетам)	739 900 (2 450 000 х (30% + 0,2%))	Начислены взносы на обязательное страхование
68, субсчет "Расчеты по НДФЛ"	51	318 500	Сумма НДФЛ, удержанная с заработной платы, перечислена в бюджет
69 (по субсчетам)	51	739 900	Перечислены в бюджет взносы на обязательное страхование
70	50	2 131 500 (2 450 000 - 318 500)	Выдана из кассы заработная плата по ведомости

Возможные риски

Риск 1. Признается ли расходом в целях налогообложения прибыли сумма компенсации, выплаченная работнику за задержку заработной платы?

Риск 2. В качестве каких расходов при налогообложении прибыли учитывается зарплата работников непроизводственных (вспомогательных) подразделений (здравпунктов, столовых и т.п.)?

Риск 3. Допустимо ли перечисление в бюджет налоговым агентом сумм НДФЛ досрочно, т.е. в авансовом порядке - до дня фактической выплаты дохода налогоплательщику?

1. Признается ли расходом в целях налогообложения прибыли сумма компенсации, выплаченная работнику за задержку заработной платы?

Отрицательная практика

Сумма компенсации, выплаченная работнику за задержку заработной платы, не связана с режимом и условиями труда, поэтому не включается в состав расходов, по мнению Минфина России.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(-) письмо Минфина России от 9 декабря 2009 г. N 03-03-06/2/232

(-) письмо Минфина России от 17 апреля 2008 г. N 03-03-05/38

Положительная практика

В постановлении ФАС Московского округа судьи пришли к выводу, что такие компенсации за задержку выплаты зарплаты включаются в состав расходов на оплату труда. Есть судебные решения, согласно которым компенсацию за задержку заработной платы можно учесть во внереализационных расходах (пп. 12 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Акты судебных органов:

(+) постановление ФАС Московского округа от 11 марта 2009 г. N КА-А40/1267-09

(+) постановление ФАС Волго-Вятского округа от 11 августа 2008 г. N А29-5775/2007

(+) постановление ФАС Уральского округа от 14 апреля 2008 г. N Ф09-2239/08-С3

(+) постановление ФАС Поволжского округа от 11 января 2009 г. N А55-18483/2007

(+) постановление ФАС Поволжского округа от 8 июня 2007 г. N А49-6366/2006

2. В качестве каких расходов при налогообложении прибыли учитывается зарплата работников непроизводственных (вспомогательных) подразделений (здравпунктов, столовых и т.п.)?

Отрицательная практика

В одном из судебных решений судьи пришли к выводу, что затраты по оплате труда работников здравпункта предприятия обоснованно включены в состав прочих расходов, как расходы по обеспечению нормальных условий труда работников предприятия.

Акты судебных органов:

(-) постановление ФАС Уральского округа от 30 августа 2007 г. N Ф09-6469/07-С2

Положительная практика

Минфин России разъясняет, что заработная плата всех работников организации, независимо от подразделения, где они работают, учитывается по самостоятельному основанию - ст. 255 НК РФ.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(+) письмо Минфина России от 18 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/356

(+) письмо Минфина России от 3 сентября 2008 г. N 03-03-06/1/489

(+) письмо Минфина России от 13 марта 2008 г. N 03-03-06/1/173

(+) письмо Минфина России от 11 сентября 2007 г. N 03-03-06/1/659

(+) письмо Минфина России от 17 апреля 2007 г. N 03-03-06/1/244

3. Допустимо ли перечисление в бюджет налоговым агентом сумм НДФЛ досрочно, т.е. в авансовом порядке - до дня фактической выплаты дохода налогоплательщику?

Отрицательная практика

На протяжении ряда лет Минфин России утверждает, что НК РФ не допускает перечисление сумм в счет уплаты НДФЛ налоговым агентом в авансовом порядке, т.е. до даты фактического получения дохода.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(-) Письмо Минфина России от 1 февраля 2016 г. N 03-04-06/4321

(-) Письмо Минфина России от 22 июля 2015 г. N 03-04-06/42063

(-) Письмо Минфина России от 12 ноября 2014 г. N 03-04-06/57158

Акты судебных органов:

(-) постановление Восьмого ААС от 24 ноября 2016 г. N 08АП-12750/16

Положительная практика

ФНС России была выражена точка зрения, согласно которой ежемесячные платежи в бюджет, осуществляемые налоговым агентом ранее даты фактической выплаты дохода физлицам, вообще не являются налогом.

В таком случае задолженность перед бюджетом не возникает, а также соблюдается запрет на уплату НДФЛ за счет средств налогового агента. Поэтому нет оснований для привлечения налогового агента к ответственности по ст. 123 НК РФ (за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов).

В актах судов встречается схожая позиция. Так, суды не рассматривают такое перечисление средств налоговым агентом в бюджет до даты выплаты им дохода как нарушение законодательства о налогах и сборах. По мнению судей, подобное перечисление допустимо, поскольку по НК РФ правило о досрочной уплате налога распространяется и на налоговых агентов

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(+) Письмо ФНС России от 29 сентября 2014 г. N БС-4-11/19716@

Акты судебных органов:

(+) Постановление АС Московского округа от 28 июля 2016 г. N Ф05-5279/15

(+) Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10 декабря 2013 г. N Ф07-9849/13

Учет заработной платы

Как отражается в учете организации выплата работнику заработной платы (начисленной по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам и т.п.), удержание НДФЛ, а также начисление страховых взносов?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Возможные риски

Формы документов

Построить список