Энциклопедия решений. Учет непроизводственных премий (ноябрь 2024)

Учет непроизводственных премий

В организации выплачиваются премии сотрудникам к юбилейным датам, государственным и профессиональным праздникам и т.п. Как отражается в учете организации выплата работникам премий, не связанных с результатами труда?

Юридические аспекты

Премии, выплачиваемые организацией, можно разделить на два вида:

- премии за производственные результаты (поощрительные и стимулирующие);

- премии, не связанные с производственными результатами (непроизводственные премии).

О премиях за производственные результаты см. Учет производственных премий и других стимулирующих выплат.

К непроизводственным премиям относят, например, премии:

- за выслугу лет,

- за общественную активную деятельность на предприятии

- за участие в конференциях, победу (участие) в профессиональных конкурсах

- за вклад в развитие отрасли, новаторство, изобретательство

- в связи с определенными событиями, не связанными с трудовой деятельностью (государственными, профессиональными или личными праздниками (юбилеем, свадьбой), рождением ребенка, выходом на пенсию и т.п.).

Вопросы премирования работников регулируются статьями 57, 129, 135, 191 ТК РФ.

Согласно части первой ст. 191 ТК РФ работодатель имеет право поощрять работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности, в том числе путем выплаты премий. Добросовестным считается исполнение трудовых обязанностей в точном соответствии с предъявляемыми к работникам требованиями, предусмотренными в должностных инструкциях, тарифно-квалификационных справочниках и других документах, определяющих содержание выполняемой трудовой функции.

Таким образом, трудовое законодательство напрямую предусматривает выплату только премий за добросовестное исполнение трудовых обязанностей (ст. 191 ТК РФ). Однако выплачивать непроизводственные премии ТК РФ не запрещает.

Непроизводственные премии (в отличие от стимулирующих) не входят в систему оплаты труда, имеют разовый характер. При этом ТК РФ не запрещает предусматривать выплату таких премий в трудовых или коллективном договорах.

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 70 91

Типовые проводки к счету 70: по дебету/по кредиту к счету 91: по дебету

В соответствии с п. 4 ПБУ 10/99 расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

Расходы, связанные с выплатой премий непроизводственного характера, должны учитываться в составе прочих расходов, поскольку данные выплаты непосредственно не связаны с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ и оказания услуг, кроме того, данные выплаты не относятся к системе оплаты труда, не предусмотрены трудовыми или коллективным договорами (соглашением, положением об оплате труда).

Итак, если премия начислена работникам по случаю праздника, дня рождения, юбилейной даты и т.п., носит разовый и непроизводственный характер, то расходы на выплату такой премии следует отнести к прочим расходам (дебет 91, субсчет "Прочие расходы") (п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Поскольку расчеты производятся в рассматриваемом случае с работниками организации, их следует отражать с использованием счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда":

Дебет	Кредит	Описание
91, субсчет "Прочие расходы"	70	учтена непроизводственная премия в составе прочих расходов

Документооборот

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ).

Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных документов рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 6.30-2003 "Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов".

В Информации Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012 разъяснено, что обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (кроме Закона N 402-ФЗ). Это значит, что если использование унифицированной формы предусмотрено, например, ЦБ РФ (кассовые документы), постановлением Правительства РФ (транспортная накладная) и т.п., то их использование по-прежнему обязательно.

См. также письмо Минтруда России от 14.05.2013 N 14-1/3030785-2617.

Решение о выплате непроизводственной премии принимает руководитель организации. Возможность выплаты премии непроизводственного характера не обязательно отражать в положении о премировании. Также не требуются дополнительные записи в коллективном или трудовых договорах, достаточно приказа руководителя. Основание для выплаты может быть любым. Приказ можно оформить как документами, которые разработаны на основе форм документации по учету труда и его оплаты, утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1 (форме N Т-11 или Т-11а), так и в произвольной форме.

О первичной документации по расчетам с работниками см. Учет заработной платы

В бухгалтерской отчетности прочие расходы отражают по строке 2350 "Прочие расходы" Отчета о финансовых результатах (утвержден приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

В налоговой отчетности расходы организации на выплату премий, не предусмотренных трудовыми (коллективным) договорами, не отражается в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Налоговые агенты по НДФЛ представляют в налоговый орган по месту своего учета за год сведения о выплаченных ими физическим лицам доходах и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица" (утв. приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@).

С 1 января 2016 года налоговые агенты по НДФЛ обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год (п. 2 ст. 230 НК РФ). Отчитываться надо по форме 6-НДФЛ "Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом", утвержденной приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@, не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пример Отчета о финансовых результатах

Пример справки 2-НДФЛ

Пример расчета 6-НДФЛ

Пример заполнения Приказа (распоряжения) о поощрении работника (Т-11)

Пример заполнения Приказа (распоряжения) о поощрении работников (Форма N Т-11а)

Налогообложение

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (НДФЛ)

Заработная плата и другие выплаты в пользу работников (в том числе непроизводственные премии), являются их доходом, подлежащим обложению НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). Организация, выплачивающая физическому лицу доход, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ с такого дохода (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ с 1 января 2017 года

Для организаций и индивидуальных предпринимателей объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (п. 1 ст. 420 НК РФ):

- в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;

- по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;

- по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения физлицам, перечисленные в пунктах 4 - 7 ст. 420 НК РФ.

Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, установлен ст. 422 НК РФ и является исчерпывающим.

Непроизводственные премии, даже если они не предусмотрены трудовым договором (или) коллективным договором или же локальным нормативным актом, а выплачиваются по приказу руководителя, включаются в базу для начисления страховых взносов. См. также письмо Минфина России от 07.02.2017 N 03-15-05/6368.

О страховых взносах также см. Учет заработной платы.

История вопроса

ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ по 31 декабря 2016 года

Страховыми взносами в ПФР, ФОМС и ФСС РФ облагаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права, лицензионным договорам и т.п. (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, далее - Закон N 212-ФЗ).

Базой для начисления страховых взносов для организаций является сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ (ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). В ст. 9 закона N 212-ФЗ непроизводственные премии не упомянуты.

То есть непроизводственные премии, даже если они не предусмотрены трудовым договором (или) коллективным договором или же локальным нормативным актом, а выплачиваются по приказу руководителя, включаются в базу для начисления страховых взносов (см. постановление Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 N 215/13, письмо Минздравсоцразвития России от 10.03.2010 N 10-4/308103-19).

Вместе с тем, существует иная точка зрения. В постановлении АС Западно-Сибирского округа от 09.06.2015 N Ф04-19068/15 суд счел, что спорные выплаты (вознаграждение к юбилею) не являлись оплатой труда лиц или иным вознаграждением за труд, поскольку не подтверждено, что они носили систематический характер, зависели от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы. Событие, с которым связана выплата денежного вознаграждения, имело непосредственное отношение к конкретному работнику и не связывалось с трудовыми взаимоотношениями между ним и фирмой. Тот факт, что спорные выплаты упоминались в коллективном договоре в разделе "Формы и системы оплаты труда", не является безусловным доказательством их отнесения к суммам оплаты труда.

ВЗНОСЫ НА СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ

В соответствии со ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ (далее - Закон N 125-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

При этом база для начисления страховых взносов определяется как сумма вышеуказанных выплат и иных вознаграждений, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ. Непроизводственные премии отсутствуют в перечне необлагаемых выплат.

Таким образом, премия непроизводственного характера облагается страховыми взносами на обязательное социальное страхование от НС и ПЗ.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Статьей 252 НК РФ установлены общие условия учета расходов, принимаемых в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, а именно: расходы должны быть экономически обоснованы, подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, и произведены для осуществления деятельности, связанной с получением дохода.

Согласно ст. 255 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Одновременно следует учитывать, что на основании п. 21 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

По мнению Минфина России, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли расходы в виде премий, выплачиваемых на основании положения о премировании работников (то есть локального нормативного акта), при условии, что в трудовых (коллективных) договорах, заключенных с работниками, дается отсылка на это положение (письма Минфина России от 22.09.2010 N 03-03-06/1/606, от 26.02.2010 N 03-03-06/1/92, от 05.02.2008 N 03-03-06/1/81, от 27.11.2007 N 03-03-06/1/827, от 19.10.2007 N 03-03-06/1/726).

А в письме от 22.09.2010 N 03-03-06/1/606 Минфин России разъяснил, что если согласно положению о премировании премии выдаются на основании и в размерах, предусмотренных приказом руководства компании (то есть не упомянуты в трудовых, коллективном договорах и в локальных нормативных актах), то выплату этих премий можно учесть в целях налогообложения прибыли при условии, что такие расходы соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ и связаны с производственными результатами.

Итак, для учета в расходах при налогообложении выплаты в виде премий должны:

- иметь производственный характер, то есть удовлетворять общим критериям признания расходов, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ. См. также письма Минфина России от 10.07.2009 N 03-03-06/1/457,от 16.11.2007 N 03-04-06-02/208;

- выплачиваться в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда, закрепленными в нормативных правовых актах, коллективном и трудовых договорах.

Суммы непроизводственных премий не отвечают этим условиям, так как они, в общем случае, не соответствуют положениям п. 1 ст. 252 НК РФ и не предусматриваются трудовыми или коллективным договорами. Следовательно, такие премии нельзя учесть в качестве расходов в целях налогообложения прибыли (см. также постановление АС Московского округа от 12.07.2016 N Ф05-9407/16). Однако имеются судебные решения с противоположными выводами. В постановлении АС Московского округа от 05.12.2014 N Ф05-13874/14 указано, что премирование за достижение производственных показателей является лишь частным случаем оправданных расходов налогоплательщика. Поэтому любые премии, поименованные в трудовом и (или) коллективном договорах (если только в нем прямо не указано, что они финансируются из прибыли, остающейся после уплаты налога на прибыль), уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль ввиду того, что являются частью установленной в организации системы оплаты труда.

Страховые взносы, начисленные на суммы выплат и вознаграждений, причитающихся работнику, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (п. 1 ст. 264 НК РФ), независимо от того, учитываются ли при налогообложении прибыли соответствующие выплаты.

Пример

В связи с 50-летним юбилеем работника организации администрацией было принято решение о выплате ему единовременной премии в размере 10 000 руб. Согласно положению о премировании руководитель имеет право принять решение о выплате единовременных поощрительных премий работникам в связи с их личным праздником независимо от стажа работы в организации и трудовых достижений. 

Тариф взносов на страхование от НС и ПЗ - 0,2%. Работник - резидент РФ, права на вычеты по НДФЛ не имеет. База для начисления страховых взносов не превысила максимума. 

В бухгалтерском учете начисление и выплата премии к юбилею из кассы отражены следующим образом:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
91, субсчет "Прочие расходы"	70	10 000	начислена премия к юбилею
70	68, субсчет "Расчеты по НДФЛ"	1300 (10 000 х 13%)	с заработной платы удержан НДФЛ
20	69 (по субсчетам)	3020 (10 000 х (30% + 0,2%))	начислены взносы на обязательное страхование
70	50	8700 (10 000 - 1300)	выдана из кассы премия к юбилею

Поскольку расходы, признанные в бухгалтерском учете, не учитываются при налогообложении прибыли, в бухучете следует отразить возникновение постоянного налогового обязательства (ПНО):

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
99, субсчет "ПНО"	68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"	2000 (10 000 х 20%)	начислено ПНО

Подробнее о постоянных разницах, ПНО и ПНА см. Учет постоянных разниц

Возможные риски

Являются ли премии, выплачиваемые за высокие показатели в труде, за добросовестный труд и т.д., но приуроченные к юбилейным датам, праздникам, торжественным событиям, производственными премиями, учитываемыми в целях налогообложения прибыли?

Отрицательная практика

Финансовое ведомство в ряде писем указывает, что выплаты к праздничным датам не могут быть приравнены к выплатам стимулирующего характера, поэтому не могут быть учтены в составе расходов на оплату труда и уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль, даже если они предусмотрены условиями коллективного договора.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(-) письмо Минфина России от 15 марта 2013 г. N 03-03-10/7999

(-) письмо Минфина России от 16 ноября 2007 г. N 03-04-06-02/208

(-) письмо Минфина России от 9 ноября 2007 г. N 03-03-06/1/786

(-) письмо Минфина России от 22 мая 2007 г. N 03-03-06/1/287

(-) письмо УФНС России по Иркутской области от 28 мая 2010 г. N 16-26/010459@

(-) письмо УФНС России по г. Москве от 13 апреля 2010 г. N 16-15/038588@

(-) письмо Минфина РФ от 22 февраля 2011 г. N 03-03-06/4/12

Акты судебных органов:

(-) постановление Арбитражного суда Московского округа от 12 июля 2016 г. N Ф05-9407/16

(-) постановление АС Северо-Кавказского округа от 15 апреля 2015 г. N Ф08-894/15

(-) постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19 февраля 2014 г. N Ф04-9303/13

(-) постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 2 мая 2012 г. N Ф02-1476/12

Положительная практика

В других разъяснениях указано, что если нормы о премировании работников к празднику отражены в трудовом договоре (контракте), то расходы на выплату премий учитываются для целей налогообложения прибыли на основании ст. 255 НК РФ. Кроме того, Минфин России и налоговые органы допускают включение премий в состав расходов на оплату труда, если они прямо не указаны в трудовом договоре, но предусмотрены коллективным договором и иными локальными актами организации, ссылки на которые указаны в трудовом договоре.

В письме Минфина России от 26.02.2010 N 03-03-06/1/92 рассмотрена ситуация, когда выплата премии приурочена к юбилейной дате, но обоснована, как выплата за долгий и успешный труд заслуженным работникам, связана с производством, так как стимулирует работников на дальнейший успешный труд, размер премии зависит от сложности (интенсивности, напряженности) работы и продолжительности трудового стажа.

Судьи в большинстве случаев поддерживают налогоплательщиков, указывая: премии к праздничным датам могут признаваться расходом, если предусмотрены трудовым договором либо коллективным договором (или локальным актом).

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(+) письмо ФНС России от 1 апреля 2011 г. N КЕ-4-3/5165

(+) письмо Минфина России от 22 сентября 2010 г. N 03-03-06/1/606

(+) письмо Минфина России от 21 июля 2010 г. N 03-03-06/1/474

(+) письмо Минфина России от 19 марта 2007 г. N 03-03-06/1/158

(+) письмо УФНС России по г. Москве от 4 апреля 2007 г. N 21-11/030637@

Акты судебных органов:

(+) Постановление Девятого ААС от 9 февраля 2016 г. N 09АП-59355/15

(+) Постановление АС Уральского округа от 17 декабря 2014 г. N Ф09-8372/14

(+) Постановление АС Московского округа от 5 декабря 2014 г. N Ф05-13874/14

(+) постановление ФАС Московского округа от 30 ноября 2011 г. N Ф05-12548/11

(+) постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13 июня 2006 г. N А43-32358/2005-31-1045

(+) постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15 марта 2006 г. N Ф04-1835/2006(20502-А27-26)

(+) постановление ФАС Северо-Западного округа от 21 ноября 2005 г. N А56-9740/2005

(+) постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20 июля 2005 г. N Ф04-4569/2005(13110-А70-33)

(+) постановление ФАС Поволжского округа от 24 апреля 2007 г. N А55-12432/06-10

Учет непроизводственных премий

В организации выплачиваются премии сотрудникам к юбилейным датам, государственным и профессиональным праздникам и т.п. Как отражается в учете организации выплата работникам премий, не связанных с результатами труда?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Возможные риски

Формы документов

Построить список