Энциклопедия решений. Учет, исчисление, уплата и декларирование налога при УСН (ноябрь 2024)

Учет, исчисление, уплата и декларирование налога при УСН

Как исчисляется, уплачивается и декларируется налог (авансовые платежи) в связи с применением УСН с объектом налогообложения "доходы" или "доходы, уменьшенные на величину расходов"?

Юридические аспекты

В соответствии с п. 4 ст. 58 НК РФ уплата налога производится в наличной или безналичной форме. Уплата налогов и сборов в бюджет юридическими лицами производится только в безналичном порядке через расчетный счет.

Внимание

С 30 ноября 2016 года уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом (четвертый абзац п. 1 ст. 45 НК РФ).

Одной из форм безналичных расчетов является расчет платежными поручениями (п. 1 ст. 862 ГК РФ). Порядок осуществления безналичных расчетов регулируется Положением Банка России от 19.06.2012 N 383-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации" (далее - Положение N 383-П). 

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота (п. 1 ст. 863 ГК РФ, п. 1.21 Положения N 383-П).

Исполнение организацией обязанности по уплате налогов может осуществляться путем предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога с расчетного (текущего) счета. 

Банк обязан информировать плательщика по его требованию об исполнении распоряжения (в том числе и платежного поручения) не позднее рабочего дня, следующего за днем исполнения распоряжения (п. 4.10 Положения N 383-П). Порядок информирования плательщика определяется договором банковского счета.

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика (иного лица в случае уплаты им налога за налогоплательщика) в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 51 68 99

Типовые проводки к счету 51: по кредиту к счету 68: по дебету/по кредиту к счету 99: по дебету

С 1 января 2013 года согласно ст. 2 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) организации, применяющие УСН, обязаны вести бухгалтерский учет в полном объеме.

Однако надо иметь в виду, что для налогоплательщиков УСН данные, отраженные в бухгалтерском учете, не могут быть использованы при расчете налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы ведется в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н (далее - Книга).

О бухгалтерском учете при УСН см. также:

Учет доходов при УСН

Учет расходов при УСН

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам предназначен счет 68 "Расчеты по налогам и сборам". Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов.

Начисление налога, уплачиваемого при применении УСН, отражается в учете по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Сумма налога, фактически перечисленная в бюджет, отражается по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".

Подробнее см. Учет перечисления налогов и сборов с расчетного счета

Документооборот

В соответствии со ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны вести учет для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н (далее - Книга).

Доходы, указанные в п. 1 ст. 346.15 НК РФ (доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ), отражаются в графе 4 Книги.

Расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, отражаются в графе 5 Книги, которая в обязательном порядке заполняется налогоплательщиками, применяющими УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

В графе 2 Книги указывается дата и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция. В частности, в графе 2 необходимо указывать реквизиты документов, подтверждающих факт поступления доходов/осуществления (реквизиты приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений) (письма Минфина России от 18.01.2010 N 03-11-11/03, от 09.08.2006 N 03-11-04/2/159).

Таким образом, налогоплательщики определяют налоговую базу и сумму подлежащего уплате налога на основании налогового учета, регистром которого является Книга учета доходов и расходов.

ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ

В соответствии с п. 5.3 Положения N 383-П платежное поручение составляется на бланке формы 0401060 (приложение 2 к Положению N 383-П). Как правило, платежное поручение выписывается в двух экземплярах. В то же время, банк может потребовать оформление большего количества экземпляров в зависимости от того, каким образом осуществляется платеж, какой документооборот принят в обслуживающем банке.

При заполнении полей платежного поручения на уплату налогов и сборов необходимо руководствоваться Положением N 383-П, а также Правилами указания информации, идентифицирующей плательщика, получателя средств в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации, утвержденными приказом Минфина России от 12.11.2013 N 107н. 

См. также Учет перечисления налогов и сборов с расчетного счета

ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НАЛОГУ, УПЛАЧИВАЕМОМУ ПРИ УСН

Форма налоговой декларации по УСН и порядок ее заполнения (далее - Порядок) утверждены приказом ФНС России от 26.02.2016 N ММВ-7-3/99@.

Внимание

Декларацию по УСН по форме, утвержденной приказом ФНС России от 26.02.2016 N ММВ-7-3/99@, организации за 2015 год представить не успели, поскольку она опубликована только 30 марта 2016 года, то есть вступила в силу по общему правилу с 10 апреля, а срок декларирования налога для организаций - 31 марта. А вот ИП смогут задекларировать за 2015 год налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, уже по новой форме (по сроку 4 мая) (см. письмо ФНС России от 12.04.2016 N СД-4-3/6389@).

Порядок заполнения декларации, если объектом налогообложения являются доходы

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом "доходы" сначала заполняют раздел 2.1.1 "Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения - доходы)"

По строкам 110 - 113 указываются суммы полученных налогоплательщиком доходов (налоговая база для исчисления налога (авансового платежа по налогу) нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев, налоговый период.

По строкам 120 - 123 проставляются ставки налога по периодам.

В строке 130 указывается сумма авансового платежа по налогу, исчисленная исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала (стр.110 х стр. 120 / 100). Аналогичным образом указываются авансовые платежи за полугодие и 9 месяцев в строках 131 и 132 соответственно. По строке 133 указывается сумма налога, исчисленная исходя из ставки налога и налоговой базы (суммы полученных доходов), определяемой нарастающим итогом с начала налогового периода до его окончания (стр. 113 х стр. 123 / 100).

По строкам 140 - 143 налогоплательщиками УСН, объектом налогообложения у которых являются доходы, указывается нарастающим итогом сумма страховых взносов, выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности и платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, предусмотренных п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, уменьшающая сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный период).

Налогоплательщики УСН, уплачивающие торговый сбор, заполняют раздел Раздел 2.1.2., в котором уменьшаю сумму налога (авансового платежа), уплачиваемого в связи с применением УСН (объект налогообложения - доходы), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода по объекту налогообложения от вида предпринимательской деятельности, в отношении которого в соответствии с главой 33 НК РФ установлен торговый сбор, на сумму уплаченного торгового сбора.

Далее налогоплательщиками, объектом налогообложения у которых являются доходы заполняется Раздел 1.1 "Сумма налога (авансового платежа по налогу), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения - доходы), подлежащая уплате (уменьшению), по данным налогоплательщика".

По строке 020 указывается сумма авансового платежа по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, подлежащая к уплате по сроку не позднее 25 апреля отчетного года. Значение показателя этой строки определяют путем уменьшения суммы исчисленного авансового платежа по налогу за первый квартал (код строки 130 Раздела 2.1) на сумму уплаченных в этом периоде взносов, пособий по временной нетрудоспособности и платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования (код строки 140 Раздела 2.1), а также торгового сбора (стр.160 Раздела 2.1.2).

В аналогичном порядке заполняются строки 040 (по сроку 25 июля) и 070 (по строку 25 октября). Сумма налога к уменьшению указывается по строкам 050 (заполняется при отрицательном значении разницы между суммой исчисленного авансового платежа по налогу за полугодие и суммой исчисленного авансового платежа по налогу за первый квартал) и 080 (при отрицательном значении разницы между суммой исчисленного авансового платежа по налогу за 9 месяцев и суммой ранее исчисленных авансовых платежей по налогу).

По коду строки 100 указывается сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, подлежащая доплате за налоговый период (календарный год) с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Значение строки 100 определяют путем уменьшения суммы исчисленного налога за налоговый период (строка 133 Раздела 2.1) за минусом уплаченных взносов и пр. (код строки 143 Раздела 2.1, код строки 163 Раздела 2.1.2) на сумму авансовых платежей по налогу, указанных по кодам строк 020, 040, 070 Раздела 1.1, уменьшенную на суммы, отраженные по кодам строк 050 и 080 Раздела 1.1. Данный показатель указывается, если его значение больше или равно нулю. Если же это значение меньше 0, то заполняется строка 110 - сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, к уменьшению за налоговый период (календарный год).

Порядок заполнения декларации, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Сначала заполняется раздел 2.2 декларации "Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов)".

По кодам строк 210 - 213 указываются суммы полученных налогоплательщиком доходов нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, 9 месяцев, налоговый период (год). По кодам строк 220 - 223 указываются суммы произведенных расходов нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, 9 месяцев, налоговый период, определяемых в порядке, установленном ст. 346.16 НК РФ. Налогоплательщики при исчислении налоговой базы имеют право включить в расходы сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, полученную за предыдущий период. В строке 230 указывается сумма убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах), уменьшающая налоговую базу за налоговый период.

По строкам 240 - 242 отражается налоговая база для исчисления авансовых платежей по налогу за первый квартал, полугоди и 9 месяцев соответственно. По коду строки 243 указывается налоговая база для исчисления налога за налоговый период (год). Ее определяют как разность значений строк 213, 223 и 230, если она больше нуля. В случае, если сумма убытка предыдущих налоговых периодов, на которую налогоплательщик уменьшает налоговую базу, равна величине налоговой базы, исчисленной за истекший налоговый период значение показателя по коду строки 243 равно нулю.

По строкам 250 - 252 указываются суммы убытка, полученного налогоплательщиком за первый квартал, полугодие и 9 месяцев соответственно. По коду строки 253 указывается сумма убытка, полученного налогоплательщиком за налоговый период. Значение показателя по данному коду определяют как разность значений строк 223 и 213, если значение показателя по коду строки 213 меньше значения показателя по коду строки 223.

По кодам строк 260 - 263 указывается ставка налога, установленная п. 2 ст. 346.20 НК РФ в размере 15%, либо ставка налога, установленная законом субъекта РФ в пределах от 5 до 15%, действующая в отчетном (налоговом) периоде.

По строкам 270 - 272 указываются суммы авансовых платежей, исчисленные с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия и 9 месяцев соответственно. По коду строки 273 указывается сумма налога, исчисленная исходя из ставки налога и налоговой базы, определяемой нарастающим итогом с начала налогового периода до его окончания (значение показателя по коду строки 243, умноженное на значение показателя по коду 263 и деленное на 100). При получении по итогам налогового периода убытков в строке 273 проставляется прочерк.

В строке 280 отражается сумма исчисленного за налоговый период минимального налога. Его определяют как значение показателя по коду строки 213, умноженное на 1 и деленное на 100.

Декларацию по УСН организации представляют в налоговые органы по месту своего нахождения по истечении налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим. Кроме того, согласно п. 2 и п. 3 ст. 346.23 НК РФ налогоплательщик представляет налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному им в налоговый орган в соответствии с п. 8 ст. 346.13 НК РФ, прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой этим налогоплательщиком применялась УСН.

Пример заполнения налоговой декларации по УСН

Примеры заполнения платёжного поручения

Налогообложение

Согласно ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, признается календарный год, а отчетными периодами - I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В соответствии с п. 3 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Согласно п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на суммы:

1) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством РФ;

2) расходов по выплате в соответствии с законодательством РФ пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ, в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ;

3) платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ. Указанные платежи (взносы) уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством РФ размера пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ.

При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.

Подробнее см.  Учет и определение налоговой базы при УСН с объектом "доходы"

Согласно п. 4 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, также по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания, соответственно, I квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Подробнее см. Учет и определение налоговой базы при УСН с объектом "доходы минус расходы"

Авансовые платежи по налогу при УСН уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

Сумма налога по итогам налогового периода (года) определяется налогоплательщиком самостоятельно. При этом налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 и 2 ст. 346.21 НК РФ). Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период (п. 5 ст. 346.21 НК РФ).

Согласно п. 8 ст. 346.21 НК РФ в случае осуществления налогоплательщиком вида предпринимательской деятельности, в отношении которого в соответствии с главой 33 НК РФ установлен торговый сбор, налогоплательщик в дополнение к суммам уменьшения, установленным п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода по объекту налогообложения от указанного вида предпринимательской деятельности, зачисляемую в бюджет субъекта РФ, в состав которого входит муниципальное образование (в бюджет города федерального значения), в котором установлен указанный сбор, на сумму торгового сбора, уплаченного в течение этого налогового (отчетного) периода. Эти положения не применяются в случае непредставления налогоплательщиком в отношении объекта осуществления предпринимательской деятельности, по которому уплачен торговый сбор, уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора. Приказом ФНС России от 22.06.2015 N ММВ-7-14/249@ утверждены формы и форматы уведомлений о постановке на учет, снятии с учета организации или ИП в качестве плательщика торгового сбора..., а также порядок заполнения этих форм.

Согласно п. 6 ст. 346.21 НК РФ уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации. 

Налогоплательщики-организации налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивают не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 7 ст. 346.21 НК РФ, п. 1 ст. 346.23 НК РФ).

РАСЧЕТ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ И НАЛОГА ПРИ УСН

Для расчета необходимо:

1. Определить налоговую базу по итогам отчетного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев) (в зависимости от выбранного объекта налогообложения):

Если объект налогообложения "доходы", то формула расчета налоговой базы такова:

НБ = Д,

где НБ - налоговая база (руб.)

Д - сумма фактически полученных доходов, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода (руб.)

Если объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", то формула будет такой:

НБ = Д - Р,

где НБ - налоговая база (руб.)

Д - сумма фактически полученных доходов, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода (руб.)

Р - сумма произведенных расходов, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода (руб.)

Воспользуйтесь калькулятором

2. Определить величину авансового платежа, приходящуюся на налоговую базу, исчисленную с начала года до окончания отчетного периода, по формуле:

АП = НБ х Ст : 100,

где АП - авансовый платеж, приходящийся на налоговую базу, определенную с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет (руб.);

НБ - налоговая база, исчисляемая нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет (руб.);

Ст - соответствующая объекту налогообложения ставка налога.

Воспользуйтесь калькулятором

3. Определить авансовый платеж, подлежащий уплате по итогам отчетного периода, по формуле:

Если объект налогообложения "доходы", то формула авансового платежа:

АПотч = АПрасч - СВиП - АПпред,

где

АПотч - сумма авансового платежа, подлежащая уплате в бюджет по итогам отчетного периода (руб.)

АПрасч - авансовый платеж, приходящийся на налоговую базу, определенную с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет (руб.),

СВиП - сумма уплаченных страховых взносов и выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (руб.),

АПпред - сумма авансовых платежей, исчисленных (подлежащих уплате) по итогам предыдущих отчетных периодов (в текущем налоговом периоде) (руб.).

Воспользуйтесь калькулятором

Если объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", то формула авансового платежа:

АПотч = АПрасч - АПпред,

где

АПотч - сумма авансового платежа, подлежащая уплате в бюджет по итогам отчетного периода (руб.)

АПрасч - авансовый платеж, приходящийся на налоговую базу, определенную с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет (руб.)

АПпред - сумма авансовых платежей, исчисленных (подлежащих уплате) по итогам предыдущих отчетных периодов (в текущем налоговом периоде) (руб.).

Воспользуйтесь калькулятором

4. Определить налоговую базу по итогам налогового периода (в зависимости от выбранного объекта налогообложения):

Если объект налогообложения "доходы", то налоговая база за налоговый период рассчитывается так же, как и за отчетный (см. п.1), то есть равна сумме доходов за год.

Если объект налогообложения "доходы минус расходы", то налоговая база рассчитывается за год по формуле:

НБгод = Дгод - Ргод - Упред,

где НБгод - налоговая база за год (руб.)

Дгод - сумма фактически полученных доходов, рассчитанная нарастающим итогом за год (руб.)

Ргод - сумма произведенных расходов, рассчитанная нарастающим итогом за год (руб.)

Упред - сумма переносимых убытков предыдущих периодов, которая может быть принята в уменьшение налоговой базы (руб.)

Воспользуйтесь калькулятором

5. Рассчитать сумму налога за налоговый период (год):

Формула для определения суммы налога при УСН:

Н = НБгод х Ст : 100

где

Н - сумма налог при УСН за налоговый период (руб.);

НБгод - налоговая база, исчисленная нарастающим итогом за налоговый период (год) (руб.)

Ст - соответствующая объекту налогообложения ставка налога.

Воспользуйтесь калькулятором

6. Вычислить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет по итогам налогового периода с учетом авансовых платежей в зависимости от объекта налогообложения:

Если объект налогообложения "доходы", то формула расчета налога к уплате такова:

Нгод = Нрасч - СВиП - АПпред,

где

Нгод - сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам отчетного периода (руб.)

Нрасч - сумма налога, приходящегося на налоговую базу, определенную за год (руб.),

СВиП - сумма уплаченных страховых взносов и выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности нарастающим итогом за год (руб.),

АПпред - сумма авансовых платежей, исчисленных по итогам предыдущих отчетных периодов (в текущем налоговом периоде) (руб.).

Воспользуйтесь калькулятором

Если объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", то формула расчета налога к уплате:

Нгод = Нрасч - АПпред,

где

Нгод - сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода (руб.)

Нрасч - сумма налога, приходящегося на налоговую базу, определенную за год (руб.)

АПпред - сумма авансовых платежей, исчисленных по итогам предыдущих отчетных периодов (в текущем налоговом периоде) (руб.).

Воспользуйтесь калькулятором

МИНИМАЛЬНЫЙ НАЛОГ

В соответствии с п. 6 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определенных обстоятельствах уплачивает минимальный налог.

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Внимание

С 1 января 2016 года при УСН учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 ст. 248 НК РФ. Таким образом, с 2016 года доходы при УСН учитываются без НДС, полученного от покупателя в случае выставления ему счета-фактуры с выделением суммы налога.

Расчет минимального налога производится по формуле:

МН = Дгод x 1 : 100,

где

МН - минимальный налог (руб.);

НБ - налоговая база в сумме доходов за год (руб.)

Воспользуйтесь калькулятором

Внимание

Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. 

У налогоплательщика возникает обязанность заплатить минимальный налог и в том случае, если по итогам налогового периода налогоплательщиком получен убыток и сумма налога, рассчитанного по общим правилам, равна нулю (см. письма ФНС России от 14.07.2010 N ШС-37-3/6701@, Минфина России от 20.06.2011 N 03-11-11/157, от 01.04.2009 N 03-11-09/121).

В случае, если исчисленная в общем порядке сумма налога меньше суммы исчисленного минимального налога, то платится только минимальный налог.

При этом налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями п. 7 ст. 346.18 НК РФ. По мнению контролирующих органов, а также некоторых судов, указанная разница включается в расходы только при исчислении налоговой базы по итогам следующих налоговых периодов.

Пример

1. Организация применяет УСН, в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов. По итогам налогового периода сумма всех доходов организации (доходов от реализации товаров (работ, услуг), внереализационные доходы, авансы полученные), учитываемых при определении налоговой базы, составила 21 585 500 руб. Величина понесённых расходов за год - 16 759 900 руб. По итогам 9 месяцев налогоплательщиком в виде авансовых платежей было уплачено 542 466 руб. Каким образом определяется налоговая база?

Определим налоговую базу:

21 585 500 руб. - 16 579 900 руб. = 4 825 600 руб. 

Рассчитаем сумму налога по итогам налогового периода:

4 825 600 руб. х 15% = 723 840 руб.

Рассчитаем сумму налога, подлежащую уплате по итогам года с учётом ранее уплаченных авансовых платежей:

723 840 руб. - 542 466 руб. = 181 374 руб.

2. Организация применяет УСН, в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов. По итогам налогового периода сумма всех доходов организации (доходов от реализации товаров (работ, услуг), внереализационные доходы, авансы полученные), учитываемых при определении налоговой базы, составила 21 585 500 руб. Величина понесённых расходов за год - 20 346 100 руб. Каким образом определяется налоговая база?

Определим налоговую базу:

21 585 500 руб. - 20 346 100 руб. = 1 239 400 руб. 

Рассчитаем сумму налога, подлежащую уплате по итогам налогового периода:

1 239 400 руб. х 15% = 185 910 руб.

Рассчитаем сумму минимального налога:

21 585 500 х 1% = 215 855 руб.

Так как величина минимального налога (215 855 руб.) превышает сумму налога, исчисленного в общем порядке (215 855 > 185 910), то по итогам налогового периода следует уплатить минимальный налог.

Разницу между уплаченным минимальным и обычным налогом организация сможет учесть в качестве расходов в следующем налоговом периоде в сумме 29 945 руб. (215 855 - 185 910).

Возможные риски

Можно ли при УСН с объектом "доходы минус расходы" разницу между уплаченным минимальным налогом и налогом, исчисленным по общим правилам, учесть в расходах до окончания следующего налогового периода, то есть по итогам отчетного периода?

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями п. 7 ст. 346.18 НК РФ.

Отрицательная практика

По мнению контролирующих органов, а также некоторых судов, разница между минимальным налогом и налогом, рассчитанным по общим правилам, включается в расходы только при исчислении налоговой базы по итогам следующих налоговых периодов. Главой 26.2 НК РФ не предусмотрен порядок включения таких разниц в расходы за какой-либо отчетный период следующих налоговых периодов.

Письма Минфина России и ФНС (УФНС):

(-) письмо Минфина России от 15 июня 2010 г. N 03-11-06/2/92 Об учете налогоплательщиком УСН расходов в виде разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке

(-) письмо Минфина России от 8 октября 2009 г. N 03-11-09/342 Об исчислении и уплате минимального налога, налогоплательщиками, применяющими УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"

(-) письмо Минфина России от 22 июля 2008 г. N 03-11-04/2/111 Об исчислении и уплате минимального налога, налогоплательщиками, применяющими УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"

(-) письмо Минфина России от 30 сентября 2005 г. N 03-11-04/2/93 О включении суммы разницы между суммой уплаченного минимального налога при УСН и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы

(-) письмо ФНС России от 14 июля 2010 г. N ШС-37-3/6701@ О вопросах применения упрощенной системы налогообложения в отношении минимального налога

Акты судебных органов:

(-) постановление ФАС Дальневосточного округа от 26 июля 2006 г. N Ф03-А51/06-2/2167

(-) постановление ФАС Северо-Западного округа от 14 июля 2005 г. N А21-78/2005-С1

(-) постановление ФАС Северо-Западного округа от 8 февраля 2005 г. N А26-9974/04-213

Положительная практика

В судебной практике существует и другая точка зрения, согласно которой такую разницу можно включить и в расходы отчетного периода

Акты судебных органов:

(+) постановление ФАС Уральского округа от 19 марта 2007 г. N Ф09-1703/07-С3

Учет, исчисление, уплата и декларирование налога при УСН

Как исчисляется, уплачивается и декларируется налог (авансовые платежи) в связи с применением УСН с объектом налогообложения "доходы" или "доходы, уменьшенные на величину расходов"?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Возможные риски

Калькуляторы

Построить список

Формы документов

Построить список