Энциклопедия решений. Поступление основных средств (для бюджетной сферы) (ноябрь 2024)

Поступление основных средств (для госсектора)

ГАРАНТ:

Материал могут применять казенные, бюджетные и автономные учреждения, органы государственной власти (местного самоуправления) и другие организации госсектора

В балансовом учете организации госсектора может учитываться только то имущество, которое принадлежит ей на праве оперативного управления. Следовательно, если в учреждении отсутствуют документы, подтверждающие, что поступившие активы принадлежат ему на праве оперативного управления, имущество должно учитываться за балансом (п. 332 Инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, далее - Инструкция N 157н). Напомним, что право оперативного управления имуществом, в отношении которого собственником принято решение о закреплении за учреждением, возникает у этого учреждения только с момента передачи имущества, если иное не установлено законом и иными правовыми актами или решением собственника (п. 1 ст. 299 ГК РФ).

Пример

Если в рамках централизованного снабжения в соответствии с условиями государственного (муниципального) контракта имущество отгружается поставщиком непосредственно учреждению, то для постановки активов на балансовый учет необходимо располагать документами, подтверждающими:

- принятие уполномоченным органом решения о передаче имущества на праве оперативного управления;

- приемку-передачу имущества на основании такого решения.

А вот при приобретении имущества за плату право оперативного управления возникает у госучреждения "автоматически" (ст. 218, п. 2 ст. 299 ГК РФ).

Нормы гражданского законодательства устанавливают специальное правило возникновения права оперативного управления на недвижимое имущество - с момента государственной регистрации права (ст. 131 ГК РФ). Именно поэтому применяемая в настоящее время методология бухгалтерского учета предусматривает возможность учета недвижимого имущества в составе основных средств только при наличии документов, подтверждающих государственную регистрацию соответствующего права (п. 36 Инструкции N 157н).

Внимание

Отсутствие подтверждения о государственной регистрации при наличии законно обусловленного права оперативного управления на объект недвижимости не является основанием для неотражения указанного объекта в учете на соответствующем счете аналитического учета счета 0 101 00 000 "Основные средства". Согласно п. 1 ст. 69 Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" права на недвижимое имущество, возникшие до момента вступления в силу Федерального закона N 122-ФЗ от 21.07.1997, признаются юридически действительными при отсутствии их государственной регистрации в ЕГРН. Государственная регистрация таких прав проводится по желанию их обладателей.

И наконец, имущество, являющееся предметом лизинга (сублизинга), также может учитываться на балансе учреждения - лизингополучателя, если к такому соглашению пришли стороны договора лизинга (сублизинга) (п. 26 Инструкции N 157н).

Еще один важный вопрос, который должен быть решен при поступлении имущества в госучреждение - это вопрос о финансовых источниках его содержания. Под содержанием имущества в данном случае следует понимать и дополнительные расходы учреждения по уплате земельного, транспортного налога и налога на имущество. Если у учреждения отсутствуют средства на содержание поступающих активов, то данный вопрос необходимо урегулировать с главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств (учредителем). Имущество, которое госучреждение не в состоянии содержать за счет бюджетных или собственных средств, желательно возвратить по принадлежности, передать в казну соответствующего публично-правового образования и т.п.

После того, как должностные лица убедятся в том, что поступившее имущество принадлежит госучреждению на праве оперативного управления, следует определить, могут ли данные активы учитываться в составе основных средств. Для этого необходимо выяснить, выполняются ли условия отнесения имущества к основным средствам. А вот в случае приобретения имущества за плату, определить возможность его отнесения к основным средствам следует еще на этапе принятия решения о покупке, ведь от такого решения будет зависеть применение при перечислении денежных средств кодов бюджетной классификации.

В ходе следующего этапа работы необходимо определить, сформирована ли первоначальная стоимость объекта, который планируется учитывать в составе основных средств. Ответ на этот вопрос зависит от профессиональных суждений работников бухгалтерской службы. В то же время есть и объективные критерии, позволяющие разрешить данную проблему: объект должен быть приведен в состояние, пригодное к использованию; имущество должно быть доставлено в организацию и т.п.

Если требуются дополнительные вложения в поступивший объект и иное не предусмотрено действующей методологией бухгалтерского учета, стоимость поступившего имущества, а также все суммы дополнительных вложений "накапливаются" на счете 106 01 "Вложения в основные средства", а затем относятся в дебет счета 101 00 "Основные средства".

В отдельных случаях, например при поступлении основных средств по договору дарения, стоимость имущества сразу может отражаться по дебету счета 101 00 "Основные средства", конечно, если необходимости в дополнительных вложениях не возникает.

В настоящее время действует требование об обособленном отражении в учете организаций госсектора имущества, используемого в различных видах деятельности. Однако достаточно часто имущество используется сразу в рамках нескольких видов деятельности. В таких случаях основные средства должны учитываться с указанием кода вида финансового обеспечения, определяемого с учетом трех факторов:

1) источников средств, за счет которых они приобретались;

2) источника средств, за счет которого преимущественно будет осуществляться дальнейшее содержание имущества;

3) вида деятельности, при осуществлении которого преимущественно будут использоваться поступившие объекты.

При приобретении (создании) активов за счет средств субсидий (бюджетных инвестиций) по каким-либо причинам может возникнуть необходимость в частичной оплате обязательств перед контрагентами за счет средств от приносящей доход деятельности. В таких ситуациях имущество не может учитываться в рамках приносящей доход деятельности, какой бы значительной не была сумма израсходованных учреждением собственных средств.

Пример

За счет средств целевой субсидии был приобретен томограф. В учреждении данное оборудование используется преимущественно при выполнении государственного задания, а также в приносящей доход деятельности. При планировании размера субсидии на выполнение госзадания учитывалась необходимость осуществления расходов, связанных с содержанием данного оборудования.

В подобной ситуации нет достаточных оснований для учета томографа с указанием в 18 разряде аналитического кода 5 "Субсидии на иные цели" - его учет вполне обоснованно может осуществляться в рамках деятельности по выполнению государственного (муниципального) задания (код вида финансового обеспечения 4). С кодом 5 в данном случае могут учитываться только операции с денежными средствами целевой субсидии, а также вложения в основное средство (счет 106 01). Перевод вложений на вид деятельности "4" может осуществляться с использованием счета 304 06 "Расчеты с прочими кредиторами".

Отражение поступивших основных средств по дебету счета 101 00 "Основные средства" осуществляется на основании соответствующих первичных документов (актов), оформляемых непосредственно в учреждении профильной комиссией в порядке, установленном учетной политикой (см. образец). В свою очередь, на основании актов в бухгалтерии открываются Инвентарные карточки, регистрируемые в Описи инвентарных карточек по учету нефинансовых активов. В инвентарной карточке следует отразить информацию, характеризующую объект учета в соответствии с паспортом завода-изготовителя, технической и иной документацией. Отсутствие такой информации в регистре учета является нарушением (см. п. 18 представления Счетной палаты РФ от 24.08.2016 N ПР 07-218/07-03).

Кроме того, учреждением в установленном порядке в уполномоченные органы власти (местного самоуправления) должна быть предоставлена информация, необходимая для:

- учета поступивших основных средств в реестре государственного (муниципального) имущества;

- корректировки в бюджетном учете учредителя данных, учтенных им на счете 1 204 33 000 "Участие в государственных (муниципальных) учреждениях" (в отношении вновь поступающего в бюджетные (автономные) учреждения особо ценного движимого имущества, а также соответствующего недвижимого имущества).

Примечание

Уже на этапе поступления в учреждение основных средств должна начаться работа по учету содержащихся в них драгоценных материалов (металлов, камней). Установленные профильной комиссией показатели в дальнейшем используются при списании основных средств, содержащих драгоценные материалы.

В соответствии с положениями п. 2 ст. 20 Закона от 26.03.1998 N 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях" драгоценные металлы и драгоценные камни подлежат обязательному учету по массе и качеству при добыче, производстве, использовании и обращении. Порядок такого учета и отчетности установлен Правилами учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, а также ведения соответствующей отчетности, утв. постановлением Правительства РФ от 28.09.2000 N 731 (далее - Правила N 731). Кроме того, следует также руководствоваться Инструкцией о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении, утвержденной приказом Минфина России от 09.12.2016 N 231н (далее - Инструкция N 231н).

Согласно п. 6 Правил N 731 и п.п. 3, 5 Инструкции N 231н организации обязаны вести учет драгоценных металлов и драгоценных камней во всех видах и состояниях, включая драгоценные металлы и драгоценные камни, входящие в состав покупных комплектующих деталей, изделий, приборов, инструментов, оборудования, вооружения, военной техники, материалов, полуфабрикатов (в том числе закупаемых за границей) и содержащиеся в ломе и отходах драгоценных металлов и отходах драгоценных камней. Информация о содержании драгоценных материалов указывается в разделе "Краткая индивидуальная характеристика объекта" Инвентарной карточки учета нефинансовых активов (ф. 0504031).

Тема

Основные средства. Счет 101 00 (для госсектора)

См. также

Приобретение основных средств за плату (для госсектора)

Изготовление основных средств хозяйственным способом (для госсектора)

Приобретение бюджетным (автономным) учреждением основных средств по договору лизинга

Приобретение бюджетным (автономным) учреждением основных средств по договору мены

Вложения в основные средства (для госсектора)

Первичные документы, применяемые при поступлении и внутреннем перемещении основных средств (для госсектора)

Снабжение учреждений имуществом (для госсектора)

Формы документов

Пример заполнения Акта о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101)

Примеры заполнения Инвентарной карточки учета нефинансовых активов

Пример заполнения Описи инвентарных карточек по учету нефинансовых активов

Практические ситуации

Построить список