Энциклопедия решений. Налог на прибыль в органах власти (местного самоуправления) (ноябрь 2024)

Налог на прибыль в органах власти (местного самоуправления)

Плательщиками налога на прибыль признаются, в частности, организации (п. 1 ст. 246 НК РФ). При этом для целей НК РФ под организациями понимаются в том числе и юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 2 ст. 11 НК РФ).

В силу ст. 124 ГК РФ к Российской Федерации, субъекту Российской Федерации, муниципальному образованию применяются нормы, определяющие участие юридических лиц в отношениях, регулируемых гражданским законодательством, если иное не вытекает из закона или особенностей данных субъектов. Органы государственной власти (местного самоуправления) в рамках их компетенции, установленной актами, определяющими статус этих органов, могут своими действиями приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и обязанности, выступать в суде от имени публично-правового образования (п. п. 1, 2 ст. 125 ГК РФ).

При этом анализ положений различных актов, определяющих статус органов государственной власти (местного самоуправления), показывает, что такие органы и их территориальные подразделения могут иметь статус юридических лиц.

Таким образом, органы власти (местного самоуправления), включенные в Единый государственный реестр юридических лиц, являются плательщиками налога на прибыль организаций (см. также письмо Минфина России от 14.09.2011 N 03-03-05/91).

Любые доходы, отражаемые в бюджетном учете органов власти (местного самоуправления), подлежат зачислению в соответствующие бюджеты (см. в частности, ст. 41 БК РФ). В то же время согласно налоговому законодательству данное обстоятельство не может рассматриваться в качестве основания для освобождения налогоплательщиков (в том числе и органов власти, местного самоуправления) от уплаты налога на прибыль.

Действующая в настоящее время редакция ст. 41 БК РФ не предполагает возможности уменьшения каких-либо сумм, подлежащих перечислению в доход бюджета, на величину расходов, осуществляемых участниками бюджетного процесса (в том числе и на величину расходов по уплате налогов). Таким образом, принятие решения о получении участниками бюджетного процесса каких-либо доходов обязывает уполномоченные органы предусматривать при утверждении их бюджетных смет источники финансового обеспечения расходных обязательств, возникающих в связи с получением подобных доходов, в частности, по уплате налога на прибыль.

В то же время далеко не все доходы, отражаемые в бюджетном учете органов власти (местного самоуправления) в качестве администраторов доходов бюджетов, должны учитываться при налогообложении прибыли. Дело в том, что такие доходы подразделяются на поступления, получаемые органом власти (местного самоуправления):

1) в рамках деятельности, осуществляемой от имени публично-правового образования с учетом компетенции органа власти (местного самоуправления) (см. письмо Минфина России от 08.04.2016 N 03-05-05-03/20102);

2) в качестве юридического лица, самостоятельно участвующего в правовых отношениях.

В первом случае нет оснований для учета доходов при налогообложении прибыли - исходя из положений ст. ст. 11, 246 НК РФ публично-правовые образования не являются плательщиками налога на прибыль (см. письмо Минфина России от 02.12.2016 N 03-03-05/71652). А вот во втором случае доходы должны учитываться при налогообложении прибыли в общеустановленном порядке.

Обоснованность сформулированной выше правовой позиции подтверждается как специалистами финансового ведомства (см. письма Минфина России от 27.08.2015 N 03-03-05/49365, от 28.04.2015 N 03-03-05/24417, от 02.08.2012 N 02-03-09/3040, от 15.05.2008 N 03-05-05-01/33, от 08.08.2007 N 03-03-06/2/150), так и судебными органами (п. 6 Обзора, доведенного информационным письмом Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98; постановления ФАС Уральского округа от 30.04.2014 N Ф09-1870/14, ФАС Поволжского округа от 14.09.2010 по делу N А55-32330/2009, ФАС Уральского округа от 17.11.2008 N Ф09-8369/08-С3, от 06.09.2007 N Ф09-7268/07-С3, ФАС Дальневосточного округа от 27.03.2008 N Ф03-А37/08-2/696).

Темы

Налог на прибыль в организациях госсектора

Расчеты по платежам в бюджеты. Счет 303 00 (для госсектора)

См. также

Бюджетный учет расчетов по уплате налоговых платежей при осуществлении казенным учреждением приносящей доход деятельности

Администрирование доходов бюджета. Доходы казенного учреждения

НДС в органах власти (местного самоуправления)

Пример. Учет расчетов по НДС при выполнении обязанностей налогового агента в случае, если сумма исчисленного налоговым агентом НДС не подлежит налоговому вычету (для госсектора)

Налогообложение при реализации имущества органами власти (местного самоуправления)

Плательщики налога на прибыль. Организации - налоговые резиденты РФ

Практические ситуации

Построить список