Памятка по отчетности бюджетных и автономных учреждений за 9 месяцев 2018 года (подготовлено экспертами компании "Гарант")

Памятка по отчетности бюджетных и автономных учреждений за 1 квартал 2018 года

Общие требования

Чем руководствоваться при составлении отчетности?

Порядок формирования отчетности установлен Инструкцией N 33н (в редакции приказа Минфина России от 07.03.2018 N 42н).

Особенности составления отчетности в 2018 году разъяснены в письмах Минфина России и Федерального казначейства:

- от 22.03.2018  NN 02-06-07/18181, 07-04-05/02-4689, от 19.03.2018 NN 02-06-07/16938, 07-04-05/02-4382.

Справочно: особенности составления отчетности в 2017 году разъяснены в письмах Минфина России и Федерального казначейства:

- от 02.02.2017 NN 02-07-07/5669, 07-04-05/02-120, от 02.02.2017 NN 02-07-07/5671, 07-04-05/02-121, от 17.02.2017 NN 02-06-07/10292, 07-04-05/02-174, от 07.04.2017 NN 02-07-07/21798, 07-04-05/02-308, от 07.04.2017 NN 02-07-07/21964, 07-04-05/02-309.

Подробнее об общих требованиях к составлению отчетности читайте в Энциклопедии решений

Как сверить показатели составленной отчетности?

Контрольные соотношения к показателям бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений размещены на официальном сайте Федерального казначейства в разделе "Документы" (подраздел "Учет и отчетность"). Указанными контрольными соотношениями установлены требования к соответствию:

- показателей, отражаемых в каждой из форм комплекта бухгалтерской отчетности учреждения;

- показателей, содержащихся в различных формах комплекта бухгалтерской отчетности учреждения;

- показателей сводной отчетности подведомственных бюджетных и автономных учреждений показателям форм бюджетной отчетности учредителя.

Как подготовиться к составлению квартального отчета?

Подготовиться к составлению квартальной отчетности вам поможет наш специальный материал

В какой срок представить отчетность?

Конкретные сроки представления бухгалтерской отчетности устанавливаются пользователем (органом, в который такая отчетность представляется).

Кому представляется отчетность?

Бухгалтерская отчетность представляется учредителю. По решению финансового органа публично-правового образования, из бюджета которого учреждению предоставляется субсидия, бухгалтерская отчетность может представляться непосредственно в указанный финансовый орган (п. 6 Инструкции N 33н).

Состав бухгалтерской отчетности за 1 квартал

1. Отчет о движении денежных средств учреждения (ф. 0503723)

Внимание

Согласно п. 55.1 Инструкции N 33н Отчет (ф. 0503723) составляется в составе отчетности за первое полугодие, а также в годовой бухгалтерской отчетности.

В то же время дополнительная периодичность представления бухгалтерской отчетности может быть установлена финансовым органом или учредителем (п. 8 Инструкции N 33н).

Рекомендации по формированию Отчета:

1. Не забудьте учесть операции по привлечению денежных средств, полученных по КФО 3 "Средства во временном распоряжении", для исполнения обязательств по иному виду деятельности.

2. Не забудьте сверить показатели строк 501 и 502 Отчета (ф. 0503723) с показателями строк 710 и 720 Отчета об исполнении показателей Плана ФХД (ф. 0503737).

3. Проверьте корректность формирования показателей строк 463, 464, 501, 502 - они формируются с учетом данных забалансовых счетов 17 и 18, открытых к счету 0 304 06 000, т.е. с учетом операций по заимствованию средств между видами деятельности.

4. Проверьте показатели по выбытиям денежных средств в результате их недостачи в кассе учреждения - они отражаются в строке 291 "за счет чрезвычайных расходов по операциям с активами" раздела 2 "Выбытия".

Готовые решения и примеры Правила формирования ф. 0503723 Общий пример формирования ф. 0503723 Отражаем в ф. 0503723 возврат в бюджет целевых субсидий, предоставленных в текущем году, в случае их нецелевого использования Отражаем в ф. 0503723 возврат в бюджет целевых субсидий прошлых лет в случае их нецелевого использования Отражаем в ф. 0503723 возврат неиспользованных остатков субсидий прошлых лет Отражаем в ф. 0503723 поступления сумм "расходной" дебиторской задолженности прошлых лет Автономное учреждение размещает средства на депозитах. Как отразить операции в ф. 0503723? Как вести учет на забалансовых счетах 17 и 18 для формирования отчетности?

Ваши коллеги спрашивают: В разрезе каких аналитических кодов вести учет на забалансовых счетах 17 и 18? Как учредитель выявит факты заимствования средств для оплаты обязательств по иным КФО?

2. Справка по консолидируемым расчетам учреждения (ф. 0503725)

Рекомендации по формированию Справки:

1. Проверьте корректность формирования 1-17 разрядов номера счета аналитического учета, отражаемого в графе 6 Справки (ф. 0503725).

2. Не забывайте - при формировании Справки (ф. 0503725) по счету 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами" учитываются операции по принятию к учету (выбытию) активов, обязательств и финансового результата по передаточному акту (разделительному балансу) при реорганизации путем слияния, присоединения, разделения, выделения. Иные расчеты, отражаемые на счете 0 304 06 000, в Справке (ф. 0503725) не отражаются.

	Готовые решения и примеры Какие расчеты учитываются при формировании Справки (ф. 0503725)?
	Ваши коллеги спрашивают: Остатки по каким счетам подлежат передаче при изменении типа учреждения на казенное?

3. Отчет об исполнении учреждением Плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737)

Рекомендации по формированию Отчета:

1. Не забудьте сверить показатели графы 4 Отчета (ф. 0503737) с показателями утвержденного Плана ФХД.

2. При наличии показателей в строке 520 раздела 3 Отчета (ф. 0503737) по КФО "4" или "5" не забудьте отразить информацию об операциях по конвертации валюты РФ (рублей) в иностранную валюту в текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503760).

3. Согласно п. 282 Контрольных соотношений между показателями форм бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений сумма показателей строк 830 Отчетов (ф. 0503737) по КФО "2", "4", "5", "6" должна равняться нулю. Причина отклонений - наличие незавершенных расчетов по привлечению денежных средств, полученных по КФО 3, для исполнения обязательств по иному виду деятельности. Информацию о таких расчетах не забудьте отразить в текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503760).

4. Обратите внимание - в разделе "Доходы учреждения" графа 10 по строке 010 "Доходы - всего" не заполняется.

5. Проверьте показатель строки 500 в графе 10 "Не исполнено плановых назначений" - он рассчитывается как разность показателей графы 4 и 9 по указанной строке.

Готовые решения и примеры Отражаем в ф. 0503737 движение средств между кассой и счетами Отражаем операции по снятию с лицевого (банковского) счета наличных в ф. 0503737 Отражаем в ф. 0503737 внесение средств из кассы на лицевой счет Как отразить в ф. 0503737 некассовые операции? Отражаем в ф. 0503737 некассовые операции в рамках нескольких видов деятельности Отражаем в ф. 0503737 некассовые операции в рамках одного вида финобеспечения по расходам Отражаем в ф. 0503737 некассовые операции в рамках одного вида финобеспечения по расходам и доходам Отражаем в ф. 0503737 возврат в бюджет целевых субсидий текущего года в случае их нецелевого использования Отражаем в ф. 0503737 операции по возврату в бюджет целевых субсидий прошлых лет в случае их нецелевого использования Отражаем в ф. 0503737 возврат неиспользованных остатков субсидий прошлых лет Отражаем в ф. 0503737 поступления сумм дебиторской задолженности прошлых лет по расходам в Отчете (ф. 0503737) Отражаем в ф. 0503737 возврат остатков субсидий прошлых лет и "расходной" дебиторской задолженности прошлых лет Порядок учета на забалансовых счетах 17 и 18 в целях формирования отчетности Особенности формирование Отчета (ф. 0503737) по КФО "2" Особенности формирование Отчета (ф. 0503737) по КФО "4" Особенности формирование Отчета (ф. 0503737) по КФО "5" и "6" Обеспечиваем сопоставимость показателей отдельных форм отчетности учреждения и показателей форм бюджетной отчетности учредителя

Ваши коллеги спрашивают: Учреждение продает билеты, плата за которые поступает через терминал (эквайринг). На лицевой счет учреждения денежные средства, оплаченные через терминал, перечисляются за вычетом комиссионного вознаграждения за услуги банка. Как отразить в бухгалтерском учете и отчетности описанную ситуацию? С каким знаком ("плюс" или "минус") отражается сумма возврата остатков субсидий прошлых лет в разделе 3 Отчета (ф.  0503737) (код строки 592) и в разделе 4 Отчета (ф. 0503737) (код строки 910)? Надо ли наблюдательному совету автономного учреждения утверждать ф. 0503737 ежеквартально?

4. Отчет об обязательствах учреждения (ф. 0503738)

Внимание

Согласно абз. 2 п. 46 Инструкции N 33н (в редакции приказа Минфина России от 07.03.2018 N 42н) Отчет (ф. 0503738) составляется в составе отчетности по состоянию на 1 июля, 1 октября, 1 января года, следующего за отчетным.

В то же время дополнительная периодичность представления бухгалтерской отчетности может быть установлена финансовым органом или учредителем (п. 8 Инструкции N 33н).

Рекомендации по формированию Отчета:

1. Не забудьте учесть некассовые операции и исключить суммы восстановленных расходов прошлых лет при формировании показателей графы 9 Отчета (ф. 0503738).

2. Сверьте показатели строки 911 раздела 3 Отчета (ф. 0503738) с данными счета 0 401 60 000 "Резервы предстоящих расходов". В графе 6 по строке 911 отражается сумма показателей (остатков) соответствующих счетов аналитического учета счета 050299000 "Отложенные обязательства" на конец отчетного периода. При этом показатель графы 6 и графы 10 по строке 911 должны быть идентичны.

3. Сверьте показатели графы 11 раздела 1 Отчета (ф. 0503738) с показателями, отраженными в Сведениях по кредиторской задолженности (ф. 0503769), - отклонения допускаются на сумму кредиторской задолженности, отраженной на счетах аналитического учета счета 0 303 00 000 "Расчеты по платежам в бюджет", содержащих в 15 - 17 разрядах номера счета код статьи аналитической группы подвида доходов бюджетов.

4. Обратите внимание - по общему правилу отрицательные показатели в ф. 0503738 не допускаются. Исключение из данного правила - графы 10 и 11 по КВР 119. Сопоставьте отрицательные показатели с суммой дебиторской задолженности по счету 303 02 "Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" в Сведениях (ф. 0503769) и разъясните причины наличия отрицательных показателей в текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503760).

5. Не забывайте - показатели графы 9 "Исполнено денежных обязательств" формируются без движения средств учреждения (некассовыми операциями).

6. Проверьте показатели графы 5 "Принимаемые обязательства" - они должны соответствовать сумме кредитовых оборотов по счету 502 07.

	Готовые решения и примеры Отражаем в ф. 0503738 обязательства, подлежащие исполнению в следующем году Отражаем в ф. 0503738 оплату предупредительных мер по сокращению травматизма за счет средств ФСС РФ Отражаем в ф. 0503738 расчеты по больничным листам Отражаем в ф. 0503738 обязательства по конкурентным процедурам
	Ваши коллеги спрашивают: Как отразить в ф. 0503738 неисполненные обязательства прошлого года? Как при составлении ф. 0503738 отражать обязательства если конкурсные процедуры по закупкам проведены в прошлом году?

5. Пояснительная записка к балансу учреждения (ф. 0503760)

5.1 Текстовая часть Пояснительной записки (ф. 0503760)

Рекомендации по формированию Текстовой части:

1. Не забудьте раскрыть информацию о задолженности по исполнительным документам и правовом основании ее возникновения.

2. Поясните причины образования дебиторской и кредиторской задолженности, включая просроченную.

3. Отразите информацию об исправительных записях методом "Красное сторно" при наличии отрицательных показателей в Сведениях (ф. 0503769).

4. Не забывайте раскрыть информацию о наличии незавершенных расчетов по привлечению денежных средств, полученных по КФО 3, для исполнения обязательств по иному виду деятельности.

5. Не забудьте указать перечень форм, не представляемых в комплекте отчетности в виду отсутствия в них числовых значений показателей.

Готовые решения и примеры Пример заполнения текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503760)

5.2 Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769)

Внимание

Согласно абз. 5 п. 69 Инструкции N 33н (в редакции приказа Минфина России от 07.03.2018 N 42н) Сведения (ф. 0503769) составляется в составе отчетности по состоянию на 1 июля, 1 октября, 1 января года, следующего за отчетным.

В то же время дополнительная периодичность представления бухгалтерской отчетности может быть установлена финансовым органом или учредителем (п. 8 Инструкции N 33н).

Рекомендации по формированию Сведений:

1. Проверьте корректность формирования 1-17 разрядов номера счета аналитического учета, отражаемого в графе 1, с учетом редакции Указаний N 65н, действующей в 2018 году по состоянию на отчетную дату.

2. Не допускайте отрицательных остатков по аналитическим счетам учета счетов 206 00 "Расчеты по выданным авансам", 302 00 "Расчеты по принятым обязательствам" и 304 00 "Прочие расчеты с кредиторами". Исключение - показатели по счету 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами" со знаком "минус" в ф. 0503769 по кредиторской задолженности (в сумме незавершенных по состоянию на отчетную дату расчетов по привлечению средств для исполнения обязательств за счет иного КФО).

3. Не забывайте - ф. 0503769 не формируется по КФО 3 "Средства во временном распоряжении".

4. Показатели граф 2, 9 и 12 Сведений (ф. 0503769) не должны превышать показатели граф, их детализирующих - 3 и 4, 10 и 11, 13 и 14 соответственно.

	Готовые решения и примеры Заполняем ф. 0503769 по активным счетам Заполняем ф. 0503769 по пассивным счетам Заполняем ф. 0503769 по активно-пассивным счетам Как учредитель сопоставит данные ф. 0503769 в части расчетов по субсидиям с данными бюджетной отчетности?
	Ваши коллеги спрашивают: Является ли неотражение просроченной кредиторской задолженности в Сведениях (ф. 0503769) нарушением?

5.3 Сведения об остатках денежных средств учреждения (ф. 0503779)

Рекомендации по формированию Сведений:

1. При наличии счетов, открытых в кредитной организации, не забудьте в разделе 1 раскрыть информацию о них даже при условии нулевых остатков денежных средств на начало и на конец отчетного периода.

2. Проверьте номер лицевого (банковского) счета - отражение несуществующих номеров счетов в ф. 0503779 не допускается.

3. Не заполняйте графы 3 - 6 по строкам "1. Счета в кредитных организациях 0 201 20 000", "2. Счета в финансовом органе 0 201 10 000", "3. Средства в Кассе учреждения 0 201 34 000".

5.4 Сведения об исполнении судебных решений по денежным обязательствам учреждения (ф. 0503295)

Рекомендации по формированию Сведений:

1. Обратите внимание - информация об исполнительном документе в ф. 0503295 отражается только после передачи его в казначейский орган по месту открытия бюджетному (автономному) учреждению лицевого счета.

2. Не забудьте "расшифровать" показатели графы 8 Сведений в Справочной таблице.

3. Проверьте - показатели со знаком "минус" допускаются только в графе 7.

4. Сопоставьте показатели ф. 0503295 с Отчетом (ф. 0503737) на выполнение требований:

- сумма расходов по КВР 831 в ф. 0503737 (КФО 2, 4, 5, 6, 7) не может превышать показатель строки 010 ф. 0503295;

- сумма расходов по КВР 832 в ф. 0503737 (КФО 2, 4, 5, 6, 7) не может превышать показатель строки 020 ф. 0503295.

Ваши коллеги спрашивают: Надо ли указывать ли данные о дебиторской задолженности в ф. 0503295? Надо ли в ф. 0503295 указывать информацию об исполнительном листе, который еще не поступил в казначейский орган?

6. Дополнительные формы бухгалтерской отчетности

Финансовым органом либо учредителем для представления в составе годовой бухгалтерской отчетности могут быть предусмотрены дополнительные формы, и, соответственно, порядок составления и представления таких форм (п. 8 Инструкции N 33н).

Ответственность за нарушение правил представления бухгалтерской отчетности

Посмотрите, за какие ошибки в отчетности могут оштрафовать руководителя или главбуха