Энциклопедия решений. Внутреннее перемещение основных средств: оформление и отражение в учете (для бюджетной сферы) (январь 2025)

Внутреннее перемещение основных средств: оформление и отражение в учете (для бюджетной сферы)

Смотрите в этом материале:

Документальное оформление

Отражение операций в учете

Под внутренним перемещением основных средств понимается движение объектов внутри учреждения из одного структурного подразделения в другое, от одного лица, ответственного за использование имущества по его назначению и (или) за сохранность имущества, другому. Кроме того операции по перемещению основных средств отражаются при:

- передаче объектов в аренду или безвозмездное пользование (объекты учета операционной аренды) (п. 24 Стандарта "Аренда", п. 33 Инструкции N 157н, раздел III.3 Методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 13.12.2017 N 02-07-07/83464, далее - далее - Методические рекомендации N 02-07-07/83464);

- передаче основных средств в доверительное управление, концессию, на хранение (п. 7 Инструкции N 162н, п. 9 Инструкции N 174н, п. 9 Инструкции N 183н, п. 5 Стандарта "Концессионные соглашения");

- реклассификации объектов основных средств из группы и (или) вида имущества (см., в частности, письмо Минфина России от 16.04.2020 N 02-06-10/30692);

- выдаче (вводе в эксплуатацию) основных средств;

- передаче основных средств (например, автомобиля, компьютерной техники и т.д.) в ремонт.

Документальное оформление внутреннего перемещения основных средств

В соответствии с п. 48 Инструкции N 157н операции по внутреннему перемещению объектов основных средств отражаются на основании первичных (сводных) учетных документов.

По общему правилу при оформлении фактов хозяйственной жизни организации бюджетной сферы должны использовать унифицированные формы первичных документов и регистров бухгалтерского учета, утвержденные Приказом N 52н.

Документальное оформление операций по внутреннему перемещению основных средств, прежде всего, будет зависеть от вида осуществляемой операции.

В случае если перемещение основных средств осуществляется по причине его передачи из одного структурного подразделения в другое или при смене ответственного лица, то в соответствии с Методическими указаниями к Приказу N 52н такая операция должна оформляться Накладной на внутреннее перемещение объектов нефинансовых активов (ф. 0504102). Кроме этого, данным первичным документом следует оформлять и перемещение основных средств в учреждении, учитываемых на забалансовых счетах, путем изменения ответственного лица и (или) места хранения (пп. 333, 335, 373 Инструкции N 157н).

Примечание

Смена ответственных за использование и сохранность имущества лиц является одной из причин для обязательного проведения инвентаризации (п. 81 Стандарта "Концептуальные основы").

Согласно п. 33 Инструкции N 157н операции по передаче (возврату) объектов основных средств в безвозмездное или возмездное пользование отражаются на основании первичного учетного документа (акта). Как правило, таким документом является Акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101) при условии, что оформление этого документа для вышеперечисленных ситуаций предусмотрено положениями учетной политики. Возможность применения Акта о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101) при передаче нефинансовых активов, входящих в состав имущества казны, в безвозмездное пользование учреждениям, организациям (иным правообладателям) предусмотрена в письме Минфина России от 20.01.2020 N 02-07-10/2704. Следовательно, при передаче (возврате) основных средств в аренду (из аренды) или безвозмездное пользование (из пользования) операции по внутреннему перемещению объектов можно отражать на основании Акта о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101). Аналогичный подход может быть применен к операциям по передаче имущества - объектов основных средств в доверительное управление, концессию, на хранение.

Унифицированной формы для отражения операций по перемещению объектов основных средств между группами и (или) видами имущества при реклассификации, в том числе при признании имущества активами, а также при реклассификации активов для целей обесценения не установлено. Вместе с тем для отражения операций, по которым нет унифицированных первичных документов, продолжает использоваться Бухгалтерская справка (ф. 0504833). Поэтому ее можно применять в качестве первичного учетного документа для оформления хозяйственных операций по перемещению основных средств при реклассификации.

При выдаче (вводе в эксплуатацию) объектов основных средств составляются:

- по объектам основных средств стоимостью до 10 000 рублей включительно - Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210);

- по объектам основных средств стоимостью свыше 10 000 рублей, за исключением объектов недвижимого имущества, а также библиотечному фонду независимо от стоимости - Требование-накладная (ф. 0504204).

При проведении ремонта основных средств как сторонними организациями, так и хозяйственным способом, который, к примеру, будет осуществляться в другом структурном подразделении (отделе) учреждения, также следует оформить их внутреннее перемещение. Для отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете объектов основных средств, переданных (полученных) для проведения ремонта, применяется Акт приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (ф. 0504103) (далее - Акт (ф. 0504103)). Соответственно, в этом случае основанием для отражения операций по внутреннему перемещению основных средств будет служить Акт (ф. 0504103).

Внимание

Осуществление операций по внутреннему перемещению объектов основных средств без своевременно оформленных первичных документов является нарушением правил бухгалтерского (бюджетного) учета (см., к примеру, п. 17 представления Счетной палаты РФ от 24.08.2016 N ПР 07-218/07-03).

В отношении оформления регистров бухгалтерского учета отметим следующее.

Регистры бухгалтерского учета формируются, ведутся и закрываются на основании первичных (сводных) учетных документов по учету, в том числе внутреннего перемещения отдельных объектов основных средств или групп однородных объектов основных средств.

Согласно п. 55 Инструкции N 157н учет операций по перемещению основных средств ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф. 0504071).

Кроме того, сведения о перемещении основных средств должны отражаться на оборотной стороне Инвентарной карточки учета нефинансовых активов (ф. 0504031), Инвентарной карточке группового учета нефинансовых активов (ф. 0504032). Наряду с этим, для регистрации открываемых Инвентарных карточек применяется Опись инвентарных карточек по учету нефинансовых активов (ф. 0504033) (далее - Опись (ф. 0504033)). При перемещении основных средств в Описи (ф. 0504033) указываются дата (число, месяц, год) и номер Журнала операций по выбытию и перемещению объектов нефинансовых активов (ф. 0504071). Однако необходимо учитывать, что для Инвентарных карточек, сформированных в форме электронного документа, Опись (ф. 0504033) не формируется. Данные о перемещении отражаются также в Инвентарном списке нефинансовых активов (ф. 0504034) и Оборотной ведомости по нефинансовым активам (ф. 0504035).

Отражение операций по внутреннему перемещению основных средств в учете

В бухгалтерском (бюджетном) учете государственных (муниципальных) учреждений отражение операций по внутреннему перемещению будет зависеть от конкретной хозяйственной ситуации.

Так, движение объектов основных средств из одного структурного подразделения в другое, от одного ответственного лица другому, а также передачу объектов в ремонт следует отразить по дебету и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 "Основные средства" путем изменения места хранения или ответственного лица.

Пример. Отражение внутреннего перемещения основных средств при смене ответственных лиц

В казенном учреждении увольняется кладовщик - Иванов И.И. Сотрудник является ответственным лицом за выдачу в пользование основных средств со склада по отделам учреждения. По результатам инвентаризации имущество принимает вновь принятый на эту должность сотрудник - Петров П.П.

В бюджетном учете казенного учреждения отражаются следующие бухгалтерские записи:

Дебет	Кредит	Содержание операции
КРБ 1 101 ХХ 310 *(1) (Субконто "Петров П.П. ")	КРБ 1 101 ХХ 310 *(1) (Субконто "Иванов И.И.")	На основании Накладной на внутреннее перемещение объектов нефинансовых активов (ф. 0504102) отражено внутреннее перемещение ОС с одного ответственного лица на другое

В аналогичном порядке оформляется внутреннее перемещение основных средств, переданных в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление, концессию, на хранение. Одновременно информация об объектах основных средств, находящихся в аренде, безвозмездном пользовании, в доверительном управлении либо на хранении, отражается в структуре соответствующих групп (видов) нефинансовых активов на соответствующих забалансовых счетах (п. 7 Инструкции N 162н, п. 9 Инструкции N 174н, п. 9 Инструкции N 183н).

Внимание

При передаче в аренду или пользование части инвентарного объекта основного средства, если субъектом учета не принято решение об обособлении передаваемой части имущества (например, части здания) корреспонденции по внутреннему перемещению в бухгалтерском (бюджетном) учете не отражаются. У передающей стороны информация о передаче части инвентарного объекта основного средства подлежит отражению в Инвентарной карточке (ф. 0504031) (п. 1 раздела III.3 Методических рекомендаций N 02-07-07/83464).

Согласно п. 5 Стандарта "Концессионные соглашения" передача (возврат) основных средств по концессионному соглашению оформляется как внутреннее перемещение этих объектов с одновременным отражением имущества на соответствующем забалансовом счете. Данные операции осуществляются на дату подписания сторонами соглашения акта приема-передачи. Схема передачи по концессионному соглашению имущества государственного (муниципального) учреждения представлена в Методических рекомендациях, направленных письмом Минфина России от 29.10.2019 N 02-06-07/84753.

Пример. Отражение внутреннего перемещения при передаче основного средства в аренду

Бюджетное (автономное) учреждение с 1 июля передает в аренду объект основных средств - оборудование стоимостью 200 000,00 руб. на 6 месяцев. Передаваемое в аренду имущество учитывается на счете 2 101 34 000 "Машины и оборудование - иное движимое имущество учреждения". Договор заключен 30 июня, Акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101) подписан 30 июня. Оставшийся срок полезного использования имущества значительно превышает срок аренды. Объект аренды классифицируется в качестве объекта учета операционной аренды.

В учете арендодателя отражаются следующие бухгалтерские записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание операции
2 101 34 310 (2 101 34 000) (Субконто "Контрагент")	2 101 34 310 (2 101 34 000) (Субконто "Учреждение")	200 000,00	Отражено внутреннее перемещение ОС при передаче оборудования в аренду
Увеличение 25
2 101 34 310 (2 101 34 000) (Субконто "Учреждение")	2 101 34 310 (2 101 34 000) (Субконто "Контрагент")	200 000,00	Отражено внутреннее перемещение ОС при возврате оборудования в связи с окончанием договорных обязательств
	Уменьшение 25

При реклассификации перемещение объекта основных средств в иную группу не предполагает изменения его стоимости, выбытия с балансового учета и изменения синтетического счета учета: перемещаемый в иную группу инвентарный объект продолжает учитываться в составе основных средств на счете 0 101 00 000 "Основные средства". Перемещение в иную группу предусматривает изменение аналитической составляющей номера счета синтетического учета основного средства, а именно: кода группы (22 разряд номера счета) и (или) кода вида (23 разряд номера счета) основных средств. В бухгалтерском (бюджетном) учете организаций бюджетной сферы операции по перемещению объектов основных средств между группами и (или) видами имущества отражаются с использованием счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами" (п. 7 Инструкции N 162н, п. 9 Инструкции N 174н, п. 9 Инструкции N 183н).

Пример. Перемещение основного средства в иную группу

Учредителем бюджетного учреждения внесены изменения в перечень ОЦДИ. В связи с этим основное средство стоимостью 120 000,00 руб., учтенное на счете 4 101 36 000 "Инвентарь производственный и хозяйственный - иное движимое имущество учреждения" подлежит переводу из иного движимого имущества учреждения в состав особо ценного движимого имущества учреждения.

В бухгалтерском учете бюджетного учреждения отражаются следующие корреспонденции счетов:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание операции
4 401 10 172	4 101 36 310	120 000,00	Отражено выбытие ОС из группы "Инвентарь производственный и хозяйственный - иное движимое имущество учреждения" в сумме балансовой стоимости
4 104 36 411	4 401 10 172	120 000,00	Отражено выбытие ОС из группы в сумме начисленной амортизации
4 101 26 310	4 401 10 172	120 000,00	Отражено принятие на учет ОС в группу "Инвентарь производственный и хозяйственный - особо ценное движимое имущество учреждения"
4 401 10 172	4 104 26 411	120 000,00	Отражено принятие к учету начисленной амортизации при принятии ОС в группу "Инвентарь производственный и хозяйственный - особо ценное движимое имущество учреждения"

Выдача в эксплуатацию объектов основных средств, стоимостью до 10000 рублей включительно, за исключением объектов недвижимого имущества и библиотечного фонда, сопровождается их списанием с баланса учреждения и одновременным отражением на забалансовом счете 21 "Основные средства в эксплуатации" (пп. 50, 373 Инструкции N 157н). Дальнейшее внутреннее перемещение таких объектов отражается на забалансовом счете 21 путем изменения ответственного лица и (или) места хранения.

При выдаче (вводе в эксплуатацию) объектов основных средств стоимостью свыше 10 000 рублей, за исключением объектов недвижимого имущества, а также библиотечному фонду независимо от стоимости, внутреннее перемещение следует оформить в обычном порядке. Другими словами, перемещение отражается по дебету и кредиту счета 0 101 00 000 "Основные средства" со сменой места хранения и (или) ответственного лица.

Пример. Отражение внутреннего перемещения основного средства на забалансовом счете 21

Казенным учреждением у контрагента приобретен сканер стоимостью 5 000,00 руб. На основании Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210) основное средство учтено на забалансовом счете 21 в финансовом отделе (далее - ФО) учреждения. В последующем принято решение о передаче сканера в отдел кадров (далее - ОК). Ответственным за использование по назначению и сохранность имущества в этих отделах является Сидорова С.С. В учетной политике учреждения предусмотрено, что основные средства при введении их в эксплуатацию принимаются к забалансовому учету по балансовой стоимости.

В бюджетном учете казенного учреждения отражаются следующие бухгалтерские записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание операции
КРБ 1 401 20 271 (КРБ 1 109 ХХ 271) *(1)	КРБ 1 101 34 310	5 000,00	Сканер выдан в эксплуатацию
Увеличение 21 (Субконто "ФО")		5 000,00	Сканер учтен за балансом
	Уменьшение 21 (Субконто "ФО")	5 000,00	На основании Накладной на внутреннее перемещение объектов нефинансовых активов (ф. 0504102) отражено внутреннее перемещение сканера в связи со сменой места его использования
Увеличение 21 (Субконто "ОК")		5 000,00

______________________________

*(1) Если в 22, 23 разрядах номера счета учета здесь и далее указано "ХХ" или "Х", а также в 24 - 26 разрядах указано "ХХХ", то при формировании бухгалтерских записей должны применяться код группы, код вида синтетического счета объекта учета, а также коды КОСГУ, соответствующие экономическому содержанию конкретной операции.

Темы

Основные средства. Счет 101 00 (для бюджетной сферы)

Оформление первичных документов (для бюджетной сферы)

См. также

Поступление основных средств (для бюджетной сферы)

Первоначальная стоимость основных средств (для бюджетной сферы)

Первичные документы по учету основных средств (для бюджетной сферы)

Регистры бухгалтерского учета. Свод учетных данных (для бюджетной сферы)

Регистры бухгалтерского учета, применяемые для учета основных средств (для бюджетной сферы)

Реклассификация: перемещение имущества между группами и видами (для бюджетной сферы)

Забалансовый учет (для бюджетной сферы)

Формы документов

Пример заполнения Акта о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101)

Пример заполнения Накладной на внутреннее перемещение объектов нефинансовых активов (ф. 0504102)

Пример заполнения Требования-накладной (ф. 0504204)

Примеры заполнения Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210)

Примеры заполнения Инвентарной карточки учета нефинансовых активов (ф. 0504031)

Пример заполнения Описи инвентарных карточек по учету нефинансовых активов (ф. 0504033)

Пример заполнения Инвентарного списка нефинансовых активов (ф. 0504034)

Пример заполнения Оборотной ведомости по нефинансовым активам (ф. 0504035)