Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности
Ошибки, выявленные в ходе подготовки годовой бухгалтерской отчетности, подлежат обязательному исправлению.
Правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности организаций установлены ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (далее - ПБУ 22/2010).
На порядок исправления ошибки влияют два фактора
- характер ошибки (существенная или несущественная);
- момент выявления ошибки (до или после окончания отчетного периода).
Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность определяется организацией самостоятельно исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности. Кроме того, при определении существенности принимается во внимание влияние ошибки на все показатели, представленные в бухгалтерской отчетности за период, в котором она была выявлена, в том числе показатели отчетного года и сравнительные показатели всех представленных в этой отчетности предыдущих периодов (п. 3 ПБУ 22/2010, письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01). Организация может установить как общий критерий существенности, так и индивидуальные критерии для отдельных (наиболее значимых для организации) статей баланса. Критерий оценки ошибки для признания ее существенной организации необходимо закрепить в учетной политике. Одним из вариантов определения существенности ошибки может быть установление организацией определенного процентного отношения величины искаженной статьи бухгалтерского баланса к группе статей (итогу по разделу) баланса или сумме (итогу) всех составляющих счетов баланса (валюте баланса).
Порядок исправления ошибок
Характер
ошибки
| Период выявления ошибки
| Период внесения изменений
| Порядок исправления ошибки
|
в бухгалтерском учете
| в бухгалтерской отчетности
|
Ошибки отчетного года
|
Существенные
и несущественные ошибки
| До окончания отчетного года (до 31 декабря отчетного года)
| В месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка
| Исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета (п. 5, п. 6 ПБУ 22/2010)
| Внесение корректировок не требуется.
Финансовый результат будет сформирован сразу с учетом исправленной ошибки
|
После окончания отчетного года, но до даты подписания годовой отчетности
| В декабре отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность)
|
Ошибки предшествующего отчетного года
|
Существенные ошибки
| После даты подписания годовой бухгалтерской отчетности, но до даты ее представления акционерам, участникам общества, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника
| В декабре отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность)
| Исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета (п. 6, п. 7, п. 8 ПБУ 22/2010)
| В случае представления отчетности иным пользователям (не являющимися собственниками, акционерами, участниками обществ) первоначальная отчетность подлежит замене на отчетность, в которой выявленная существенная ошибка исправлена (Рекомендации Минфина России (приложение к письму от 28.12.2016 N 07-04-09/78875)
|
После представления годовой бухгалтерской отчетности пользователям, но до даты ее утверждения в установленном законодательством порядке:
- для ООО - не позднее 30 апреля;
- для акционерных обществ - не позднее 30 июня.
| Первоначальная отчетность пересматривается. В новой отчетности
раскрывается информация:
- о замене первоначальной отчетности;
- об основаниях, послуживших ее пересмотру.
Пересмотренная бухгалтерская отчетность представляется во все адреса, в которые была представлена первоначальная бухгалтерская отчетность.
|
После утверждения бухгалтерской отчетности
| В текущем отчетном периоде
| Исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (пп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010)
| Необходимо осуществить ретроспективный пересчет показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год*(1).
Утвержденная бухгалтерская отчетность не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению ее пользователям
|
Несущественные ошибки
| После даты подписания годовой бухгалтерской отчетности
| В месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка
| Исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы" (п. 14 ПБУ 22/2010)
| Внесение корректировок
не требуется
|
Внимание
Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, вправе исправлять ошибки предшествующего отчетного года (как существенные, так и несущественные), выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, записями текущего периода по соответствующим счетам в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы", без пересчета (исправления) показателей бухгалтерской отчетности предыдущих отчетных периодов (п. 9 и п. 14 ПБУ 22/2010). Данное право необходимо закрепить в учетной политике организации.
Исправления в регистрах бухгалтерского учета в силу ч. 8 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" должны содержать:
- дату исправления;
- подписи лиц, ответственных за ведение данного регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Вносимые исправления должны быть санкционированы лицами, ответственными за ведение указанного регистра.
Исправление ошибки оформляется бухгалтерской справкой, в которой должны быть отражены все необходимые записи (исправительные, дополнительные проводки, события, явившиеся причиной ошибки и др.).
В зависимости от ситуации исправления могут быть внесены:
- путем сторнирования (например
