Энциклопедия решений. Раздел "Денежные потоки от текущих операций" Отчета о движении денежных средств (ноябрь 2024)

Движение денежных средств по текущей деятельности

Под текущей деятельностью понимается обычная деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели, в соответствии с предметом и целями деятельности организации (производство и продажа готовой продукции, реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг и т.д.).

В качестве примеров поступления и расходования денежных средств по текущей деятельности в п. 9 ПБУ 23/2011 приведены:

- поступления от продажи покупателям (заказчикам) продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг;

- поступления арендных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей;

- платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги;

- оплата труда работников организации, а также платежи в их пользу третьим лицам;

- платежи налога на прибыль организаций (за исключением случаев, когда налог на прибыль организаций непосредственно связан с денежными потоками от инвестиционных или финансовых операций);

- уплата процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов в соответствии с ПБУ 15/2008 Учет расходов по займам и кредитам" ;

- поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);

- денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).

Кроме того, в силу п. 12 ПБУ 23/2011 в качестве денежных потоков от текущих операций классифицируют и денежные потоки организации, которые не могут быть однозначно классифицированы в соответствии с п.п. 8 - 11 ПБУ 23/2011.

Сумму денежных средств, поступившую по текущей деятельности без учета налога на добавленную стоимость, предъявленного покупателем, вписывают в строку 4110 "Поступления - всего".

По строкам 4111-4119 приводят ее расшифровку.

По строке 4111 Отчета отражается полученная выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг), а также суммы авансов от покупателей за вычетом НДС. Для заполнения указанной строки в общем случае складываются обороты по дебету счетов 50 и 51 (52) в корреспонденции со счетами 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и/или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

По строке 4112 отражаются суммы гонораров, арендных, лицензионных, комиссионных и прочих подобных платежей также без НДС. Для этого складываются обороты по дебету счетов 50 (51, 52) в корреспонденции с соответствующим субсчетом счета 76.

Полученную от арендаторов плату за пользование имуществом организации возможно отразить в Отчете по-разному. Это зависит от того, является ли сдача имущества в аренду обычным видом деятельности организации. Если является, то полученная арендная плата отражается по строке 4111, если нет, то по строке 4112.

По строке 4113 указываются поступления от перепродажи финансовых вложений. Для заполнения указанной строки берутся обороты по дебету счетов 50 и 51 (52) в корреспонденции со счетами 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и/или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" по соответствующим субсчетам.

В свою очередь, прочие поступления, не вошедшие в предыдущие строк (например, "свернутую" сумму НДС), следует показать по строке 4119.

Пример

Организация при осуществлении текущей деятельности получила от покупателей и заказчиков в составе денежных средств сумму НДС в размере 500 000 руб., уплатило поставщикам и подрядчикам НДС в размере 400 000 руб., перечислило налога в бюджет 150 000 руб., получила возмещение из бюджета в сумме 100 000 руб. В этом случае по строке 4119: Отчета указывается сумма 50 000 руб. (500 000 руб. - 400 000 руб. - 150 000 руб.+ 100 000 руб.). Если же сумма уплаченного НДС больше (например, не поступило возмещение из бюджета на сумму 100 000 руб.), то сумма налога в размере 50 000 руб. (500 000 руб. - 400 000 руб. - 150 000 руб.) отражается по строке 4129 Отчета.

К прочим поступлениям, отражаемым по строке 4119, можно отнести также и поступления от продажи материалов, штрафные санкции, взысканные за нарушение контрагентами условий хозяйственных договоров; возмещение причиненных убытков, полученное компанией; средства, поступившие безвозмездно. Для заполнения указанной строки берутся обороты по дебету счетов 50 и 51 (52) в корреспонденции со счетами 68, 71, 73, 86, 98.

По строке 4120 отражают сумму денежных средств, израсходованных в рамках текущей деятельности. По строкам 4121-4129 приводят ее расшифровку.

По строке 4121 Отчета отражают оплаченные организацией товары, материалы, иные оборотные активы, а также работы, услуги производственного характера. Для этого необходимо взять обороты по кредиту счетов учета денежных средств (50, 51, 52) в корреспонденции со счетами 60 и (или) 76 (по дебету).

По строке 4122 Отчета отражают суммы:

1) заработной платы, выплаченные работникам организации. Для этого берутся данные по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с кредитом счетов 50 и (или) 51;

2) подлежащие удержанию из оплаты труда работников (например, суммы начисленного НДФЛ, платежи по исполнительным листам) (письмо Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01). Для этого берутся данные по кредиту счетов учета денежных средств 50, 51 в корреспонденции со счетами учета расчетов:

- 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ";

- 76 (в части удержанных из заработной платы работников сумм);

3) страховых взносов, подлежащие уплате в государственные внебюджетные фонды (Рекомендации ...аудиторам... за 2015 год (приложение к письму Минфина России от 22.01.2016 N 07-04-09/2355).

Если в отчетном (прошлом) году организация выплачивала проценты по долговым обязательствам, то их сумма отражается в строке 4123 Отчета. Для этого берутся обороты по дебету счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам") и кредиту счетов учета денежных средств (50, 51, 52).

Внимание

Основная сумма долга отражается в разделе "Денежные потоки от финансовых операций".

По строке 4124 отражается уплата налога на прибыль (Дебет 68 Кредит 51).

Все остальные платежи, не отраженные в строках 4122-4124 вписывают в строку 4129 "Прочие платежи". По данной строке организация может отразить, например, уплаченные в бюджет штрафы по налогам и сборам, пени за просрочку налоговых платежей. Здесь же отражают суммы, потраченные на оплату прочих расходов и направленные на оплату затрат по текущей деятельности, не отраженных в других строках раздела "Движение денежных средств по текущей деятельности". Это могут быть, например, оплаченные штрафы, пени, неустойки за нарушение компанией условий хозяйственных договоров, суммы, переданные безвозмездно, оплаченные расходы, связанные с получением прочих доходов, и т.п. По этой же строке указывают свернутую сумму НДС, если в результате сворачивания получилась отрицательная величина. Для заполнения указанной строки берутся обороты по кредиту счетов 50 и 51 (52) в корреспонденции со счетами 68 (кроме субсчета "Расчеты по налогу на прибыль", 71, 73, 86, 91, 98.

По строке 4100 "Сальдо денежных потоков от текущих операций" показывают разницу между полученными и уплаченными денежными средствами:

Если результат отрицательный, в Отчете его указывают в круглых скобках.

Тема

Отчет о движении денежных средств

См. также

Движение денежных средств по инвестиционной деятельности

Движение денежных средств по финансовой деятельности

Итоговые показатели Отчета о движении денежных средств

Практические ситуации

Построить список