Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет поступления НМА в качестве вклада в уставный капитал в соответствии с ПБУ 14/2007 до 31 декабря 2023 года

Бухгалтерский учет поступления НМА в качестве вклада в уставный капитал

В бухгалтерском учете стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал, не учитывается в составе доходов (п. 2 ПБУ 9/99). Такое имущество принимается к учету в качестве НМА, если одновременно удовлетворяет критериям, предусмотренным п. 3 ПБУ 14/2007.

Фактической (первоначальной) стоимостью НМА, внесенного в счет вклада в уставный (складочный) капитал (в том числе в случае внесения государственного или муниципального имущества в качестве вклада в уставные капиталы акционерных обществ), уставный фонд, паевой фонд организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ (п. 6 и п. 11 ПБУ 14/2007, п. 12 ПБУ 19/02).

Денежную оценку вклада должен подтвердить независимый оценщик (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ). Причем с 1 сентября 2014 года - независимо от номинальной стоимости неденежного вклада. Участники хозяйственного общества не вправе определять денежную оценку неденежного вклада в размере, превышающем сумму оценки, определенную независимым оценщиком.

В фактическую (первоначальную) стоимость нематериальных активов, полученных в счет вклада в уставный капитал, могут включаться также расходы, перечисленные в пунктах 8 и 9 ПБУ 14/2007 (п. 15 ПБУ 14/2007).

Если оценка, согласованная учредителями, меньше рыночной, подтвержденной независимым оценщиком, в бухгалтерском учете первоначальная стоимость формируется исходя из той оценки, которая указана в учредительных документах. По мнению Минфина России, выраженному в письмах от 07.05.2009 N 03-03-06/1/304, от 06.12.2006 N 03-03-04/1/813, рыночная оценка во внимание не принимается. Несмотря на то что данные разъяснения касаются учета ОС, полученных в качестве вклада в уставный капитал, они в полной мере могут быть применены и к учету НМА.

Однако существует мнение, что если законодательством установлена обязательность оценки неденежного вклада независимым оценщиком, то в бухгалтерском учете должна учитываться стоимость актива не ниже суммы оценки вклада, произведенной независимым оценщиком (см. письмо Минфина России от 02.10.2006 N 03-06-01-04/184). В своих разъяснениях финансовое ведомство ссылается на п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 30.05.2005 N 92, согласно которому, если в соответствии с законом или иным нормативным актом для сторон сделки предусмотрена обязательность величины стоимости объекта оценки, указанной независимым оценщиком (в том числе, когда законом или иным нормативным актом установлено, что объект не может быть оценен ниже или выше стоимости, названной в отчете независимого оценщика), то в случае совершения сделки по цене, не соответствующей стоимости, приведенной в отчете независимого оценщика, такая сделка должна признаваться судом недействительными. В более поздних письмах Минфин России не высказывает определенной точки зрения по этому вопросу, но опять же ссылается на п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 30.05.2005 N 92 (см. письма от 03.10.2011 N 03-05-05-01/80, от 13.02.2009 N 03-05-05-01/10, от 24.10.2007 N 03-05-06-01/124). По сути, его позиция по рассматриваемому вопросу остается неизменной.

В постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 06.09.2007 N Ф08-5732/07 отмечено, что ни нормы ГК РФ, ни нормы Закона об ООО не содержат запрета на определение номинальной стоимости доли участника общества, оплачиваемой неденежным вкладом, ниже суммы оценки вклада, установленной независимым оценщиком. Ст. 15 Закона об ООО устанавливает обязательность величины стоимости объекта оценки только как запрет определять стоимость неденежного вклада без привлечения оценщика или выше суммы оценки указанного вклада, названной в отчете независимого оценщика. Следовательно, только в случае нарушения этого запрета (фактически - завышения стоимости вклада) сделка внесения неденежного вклада в уставный капитал общества будет признана недействительной в соответствии с разъяснением, содержащимся в п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ N 92 (см. также постановления ФАС Уральского округа от 29.12.2009 N Ф09-10289/09-С4, ФАС Северо-Западного округа от 18.09.2000 N 1912). Однако в этих судебных решениях не затрагивались вопросы бухгалтерского или налогового учета.

Для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами АО, участниками полного товарищества, членами кооператива и т. п.), Планом счетов предусмотрен счет 75 "Расчеты с учредителями". Расчеты по вкладам отражают на субсчете "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".

При поступлении вклада в уставный (складочный) капитал организации в виде НМА производится запись по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 75. Принятие к бухгалтерскому учету НМА, поступивших в счет вклада в уставный (складочный) капитал, отражается по дебету счета 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы":

Дебит	Кредит	Основание
08	75	отражено поступление НМА в качестве вклада в уставный капитал
04	08	полученный актив принят на учет в качестве НМА

Сумма НДС, восстановленного учредителем при передаче обществу исключительного права, если она не признается вкладом участника в уставный капитал, относится на увеличение добавочного капитала принимающей стороны. Это отражается записью по дебету счета 19 "НДС" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный капитал" (см. письмо Минфина России от 30.10.2006 N 07-05-06/262).

Стоимость объектов НМА, полученных в качестве вклада в уставный капитал, погашается посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования одним из способов, перечисленных в п. 28 ПБУ 14/2007 (п. 23 ПБУ 14/2007), то есть по общим правилам.

Первичными документами, являющимися основанием для принятия к учету объекта НМА, внесенного в счет вклада в уставный капитал организации, служат:

- решение собрания учредителей о денежной оценке вкладов участников, производимых в неденежной форме;

- акт независимого оценщика об оценке НМА;

- акт приема-передачи НМА (может быть разработан на основании унифицированной формы акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) N ОС-1, утвержденной постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7).

На основании акта о приеме-передаче НМА на него оформляют карточку учета нематериальных активов (за основу для разработки карточки можно принять унифицированную форму N НМА-1, утвержденную постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а).

Пример

Общество с ограниченной ответственностью получает исключительные права на товарный знак в качестве взноса в уставный капитал от организации. Права оценены учредителями в 100 000 руб., что соответствует стоимости, определенной независимым оценщиком. Сумма НДС, восстановленная передающей стороной, не признается вкладом участника в уставный капитал и составляет 7200 руб. За регистрацию перехода исключительных прав на товарный знак организация уплатила пошлину в размере 18 500 руб.

В бухгалтерском учете следует отразить операцию так:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
08	75, субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"	100 000	отражена стоимость полученного исключительного права на товарный знак
76	51	18 500	уплачена госпошлина
08	76	18 500	учтена сумма пошлины в стоимости НМА
04	08	118 500 (100 000 + 18 500)	приняты к учету исключительные права на товарный знак в качестве НМА
19	83	7200	отражена сумма НДС, восстановленного передающей стороной (письмо Минфина России от 30.10.2006 N 07-05-06/262)
68	19	7200 руб.	сумма НДС, восстановленная передающей стороной, принята к вычету

Тема

Бухгалтерский учет поступления нематериальных активов в организацию

См. также

Бухгалтерский учет приобретения НМА за плату

Бухгалтерский учет амортизации нематериальных активов

Бухгалтерский учет передачи НМА в качестве вклада в уставный капитал

Бухгалтерский учет формирования уставного капитала АО

Бухгалтерский учет формирования уставного капитала ООО

Бухгалтерский учет увеличения уставного капитала

Оценка имущества, вносимого для оплаты уставного капитала ООО

Передача в уставный капитал ООО прав на результаты интеллектуальной деятельности

Формы документов

Пример заполнения акта приёмки-передачи нематериальных активов

Пример заполнения карточки учёта нематериальных активов