Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет при возврате заемщиком займа из кассы (ноябрь 2024)

Бухгалтерский учет при возврате заемщиком займа из кассы

Сумма займа не признается доходом организации-заемщика при ее получении и расходом - при ее возврате заимодавцу (п. 2 ПБУ 10/99 "Расходы организации", п. 3 ПБУ 9/99 "Доходы организации").

Внимание

При возврате суммы займа также необходимо соблюдать требования о предельном размере расчетов наличными между организациями и ИП (100 000 руб.). Если заимодавцем выступало физическое лицо, не являющееся ИП, то организация (ИП) вправе погасить заем наличными деньгами без ограничения суммы (п.п. 5, 6 Указания Банка России от 07.10.2013 N 3073-У). Также надо учитывать, что наличные денежные средства, предназначенные для возврата займа, должны быть сняты с банковского счета организации (ИП). Возвращать займы за счет наличной выручки, поступившей в кассу, нельзя (п.п. 2, 4 Указания N 3073-У).

Согласно п. 2 ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам" основная сумма обязательства по полученному займу отражается в бухгалтерском учете заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа в сумме, указанной в договоре. А погашение основной суммы обязательства по полученному займу отражается заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности (п. 5 ПБУ 15/2008).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) займов, полученных организацией, предназначен счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", для долгосрочных (на срок более 12 месяцев) - счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

При этом не имеет значения, у кого взяты средства - у другой организации, работника или стороннего физического лица. Аналитический учет краткосрочных и долгосрочных займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

Суммы полученных наличными деньгами займов отражаются по кредиту счета 66 (67) и дебету счета 50 "Касса". При возврате займа производится обратная запись по указанным счетам.

Согласно п. 8 ПБУ 15/2008 проценты, причитающиеся к оплате, включаются в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита). Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), могут включаться в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения.

Согласно п. 3 ПБУ 15/2008 проценты являются расходами по займам. Проценты признаются прочими расходами, за исключением процентов по займам, связанным с приобретением (сооружением и т. п.) инвестиционных активов (п. 7 ПБУ 15/2008).

Учет расходов организацией производится в соответствии с ПБУ 10/99. Проценты по полученным займам признаются прочими расходами того отчетного периода, в котором они произведены, и отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 6, п. 7 ПБУ 15/2008, п. 18 ПБУ 10/99). Причем признание расходов происходит независимо от выплаты денежных средств (п. 18 ПБУ 10/99).

Если организацией, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, принят порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты (кассовый метод), то и расходы признаются по мере погашения задолженности (второй абзац п. 18 ПБУ 10/99). Это относится и к процентам по займам.

Согласно п. 4 ПБУ 15/2008 проценты, причитающиеся к оплате по займам, следует отражать в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу. Поэтому для суммы начисленных процентов следует открыть на том же счете, на котором учитывается основная сумма займа (то есть на счете 66 или 67), отдельный субсчет "Расчеты по процентам" либо обеспечить обособленный учет процентов в аналитическом учете.

Начисленные проценты отражаются в качестве прочих расходов по дебету субсчета "Прочие расходы" счета 91 в корреспонденции с кредитом счета 66 (67). Уплата процентов отражается записью по кредиту счета 50 и дебету счета 66 (67), субсчет "Расчеты по процентам".

Документом, подтверждающим возврат займа из кассы, является расходный кассовый ордер (форма КО-2) (п. 6 Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У). Расходный кассовый ордер должен быть отражен в кассовой книге (форма КО-4) (пп. 4.6 п. 4 Указания N 3210-У). Формы КО-2 и КО-4 утверждены постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88.

Пример

Организация 31 марта получила заем от физического лица (не ИП). По условиям договора сумма займа - 80 000 руб., ставка - 10% годовых, срок займа - 30 дней (с 1 по 30 апреля того же года). Деньги, полученные по договору займа, организация не использовала для создания инвестиционного актива. Заем возвращен из кассы 30 апреля того же года вместе с процентами.

В бухгалтерском учете операции отражены записями:

31 марта:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
50	66, субсчет "Расчеты по основной сумме займа"	80 000	Получен заем

30 апреля:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
91, субсчет "Прочие расходы"	66, субсчет "Расчеты по процентам"	657,53 (80 000 х 10% : 365 дн. х 30 дн.)	Начислены проценты по займу
66, субсчет "Расчеты по процентам"	68, субсчет "НДФЛ"	86 (657,53 х 13%)	Удержан НДФЛ с доходов физического лица - заимодавца
68, субсчет "НДФЛ"	51	86	Перечислен НДФЛ в бюджет
50	51	80 572	Получены из банка по чеку наличные денежные средства для возврата займа
66, субсчет "Расчеты по процентам"	50	571,53 (657,53 - 86)	Уплачены проценты по займу
66, субсчет "Расчеты по основной сумме займа"	50	80 000	Возвращен заем

Тема

Бухгалтерский учет выдачи наличных денег из кассы

См. также

Бухгалтерский учет возврата займа с расчетного счета

Бухгалтерский учет при получении займов наличными

Бухгалтерский учет заимодавцем получения в кассу возврата займов с процентами

Налогообложение при займе. Учет у заемщика

Освобождение от НДС операций займа, включая проценты по ним

Заём наличных денежных средств

Лимит расчета наличными денежными средствами

Цели расходования наличных денег юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями

Возврат займа

Формы документов

Примеры заполнения расходного кассового ордера

Пример заполнения кассовой книги

Практические ситуации

Построить список