Энциклопедия решений. Доверенность на представительство в отношениях, связанных с уплатой налогов, сборов и страховых взносов (декабрь 2024)

Доверенность на представительство в отношениях, связанных с уплатой налогов, сборов и страховых взносов

Представителем налогоплательщика по доверенности может быть физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах (п. 1 ст. 29 НК РФ). Не могут быть уполномоченными представителями налогоплательщика должностные лица налоговых органов, таможенных органов, органов внутренних дел, судьи, следователи и прокуроры (п. 2 ст. 29 НК РФ). С 01.01.2017 правила НК РФ о представительстве, в том числе на основании доверенности, в правоотношениях, которые регулируются налоговым законодательством, распространяются и на плательщиков страховых взносов (п. 4 ст. 26 НК РФ в редакции Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ)*(1).

Порядок выдачи подобных доверенностей определяется правилами, которые установлены гражданским законодательством (п. 3 ст. 29 НК РФ), а именно нормами главы 10 ГК РФ.

Форма доверенности

Представитель налогоплательщика - юридического лица может осуществлять свои полномочия на основании доверенности, выданной в простой письменной форме (п. 3 ст. 29 НК РФ, п. 2 ст. 163, п. 4 ст. 185.1 ГК РФ).

Представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством РФ. К нотариально удостоверенным приравниваются доверенности, удостоверенные должностными лицами, указанными в п. 2 ст. 185.1 ГК РФ.

Поскольку особенностей совершения доверенностей от имени индивидуальных предпринимателей НК РФ не предусматривает, представитель индивидуального предпринимателя также действует на основании нотариально удостоверенной доверенности, как и представитель иного физического лица (см. п. 4 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, письма ФНС России от 16.10.2013 N ЕД-4-3/18527@, Минфина от 23.01.2008 N 03-02-08/2, от 10.04.2006 N 03-06-06-03/08, от 04.12.2008 N 03-02-07/1-496, от 09.10.2009 N 03-02-07/2-166; постановления ФАС Поволжского округа от 11.10.2007 N А06-2334/07, ФАС Северо-Западного округа от 12.07.2011 N Ф07-5853/11, ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.07.2009 N А19-11410/08, Восемнадцатого ААС от 27.04.2011 N 18АП-2163/11, Восьмого ААС от 12.02.2010 N 08АП-7266/2009, определение ВАС РФ от 11.05.2007 N 2558/07, апелляционное определение СК по гражданским делам Саратовского областного суда от 27.09.2012 по делу N 33-5603/2012).

Таким образом, представитель налогоплательщика - физического лица, в том числе индивидуального предпринимателя, должен иметь нотариально удостоверенную доверенность или доверенность, приравненную к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством (п. 2 ст. 185.1 ГК РФ), подтверждающую в установленном порядке полномочия представителя налогоплательщика.

Подтверждая свои полномочия при представлении интересов налогоплательщика в налоговом органе, представитель такого налогоплательщика должен представить оригинал доверенности на представление интересов от имени налогоплательщика либо заверенную в установленном порядке копию такой доверенности. Копии документов являются надлежащим образом заверенными, если их достоверность будет засвидетельствована подписью уполномоченного на то лица и печатью, то есть копия нотариальной доверенности должна быть заверена нотариусом (письмо ФНС России от 08.12.2015 N ЗН-4-1/21494@).

Представительство при исполнении обязанности по составлению счетов-фактур

Налогоплательщик вправе участвовать в налоговых правоотношениях через своего представителя в том числе при исполнении обязанности по составлению счетов-фактур (п. 3 ст. 169 НК РФ).

Документом, подтверждающим полномочия представителя налогоплательщика, при составлении счетов-фактур (в том числе в электронной форме) от имени индивидуального предпринимателя является доверенность, а от имени юридического лица - доверенность либо принятый по организации распорядительный документ (приказ, распоряжение и пр.) (п. 6 ст. 169 НК РФ).

До 1 июля 2014 года НК РФ в ст. 169 прямо не предусматривалась возможность подписания счетов-фактур, составляемых в письменной форме, представителем индивидуального предпринимателя. Это стало причиной подхода, в соответствии с которым индивидуальный предприниматель вправе составлять счета-фактуры только лично (письма Минфина России от 14.01.2010 N 03-07-09/02, ФНС России от 09.07.2009 N ШС-22-3/553@). В то же время, учитывая, что возможность осуществления прав и обязанностей налогоплательщика через своего представителя предусмотрена общей нормой пп. 6 п. 1 ст. 21 НК РФ, а положение п. 6 ст. 169 НК РФ не представляло исключения из этого правила, в судебных актах широко распространился подход, в соответствии с которым счет-фактура, составляемый от имени индивидуального предпринимателя, мог быть и ранее подписан его представителем (см., например, постановления ФАС Центрального округа от 31.05.2012 N А14-7931/2011, ФАС Северо-Кавказского округа от 11.03.2008 N Ф08-949/08-334А, ФАС Дальневосточного округа от 27.04.2009 N Ф03-1177/2009). Более того, такой вывод был впоследствии подтвержден п. 24 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33. После внесенных в п. 6 ст. 169 НК РФ изменений оснований для возникновения споров нет. Налоговое законодательство теперь прямо предусматривает, что при составлении счетов-фактур индивидуальный предприниматель вправе действовать через представителя.

Требования п. 6 ст. 169 НК РФ считаются соблюденными и в том случае, когда счет-фактура был подписан лицом, которого налогоплательщик в установленном законом порядке уполномочил совершать от своего имени соответствующие финансово-хозяйственные операции, подлежащие оформлению счетами-фактурами, к примеру, представителем, уполномоченным на отчуждение имущества налогоплательщика (п. 24 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).

К форме доверенности, предусматривающей полномочие на составление счетов-фактур, применяются общие положения НК РФ, в соответствии с которыми представитель юридического лица осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выданной в простой письменной форме, а представитель физического лица - на основании нотариально удостоверенной доверенности либо доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной (п. 3 ст. 29 НК РФ).

Представительство при составлении налоговой декларации, расчета по страховым взносам

Налоговая декларация (расчет) (далее - декларация), представляемая в налоговый орган, в том числе в электронной форме, может быть подписана как лично налогоплательщиком (плательщиком страховых взносов), так и его представителем. Если основанием представительства является доверенность, в декларации в качестве наименования документа, подтверждающего полномочия представительства, указывается доверенность. К декларации прилагается копия доверенности (п. 5 ст. 80 НК РФ).

При подаче декларации в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи налогоплательщик формирует информационное сообщение о доверенности, выданной представителю о наделении его полномочиями по исполнению обязанностей в налоговых органах, которое представляется в электронном виде одновременно с декларацией. В информационном сообщении указываются реквизиты доверенности и полномочия представителя. В этом случае до направления декларации необходимо представить в налоговый орган копию доверенности в бумажном виде (абзац четвертый п. 5 ст. 80 НК РФ, п. 5 Методических рекомендаций по формированию информационного сообщения о доверенности, выданной представителю о наделении его полномочиями по исполнению обязанностей в налоговых органах при информационном взаимодействии налогоплательщиков с налоговыми органами в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (направлены письмом ФНС России от 24.01.2011 N 6-8-04/0002@), письма ФНС России от 10.08.2016 N ГД-4-11/14578@, от 09.11.2015 N ЕД-4-15/19558@).

Представительство при исполнении обязанности по уплате налога или сбора

До 30.11.2016 налоговое законодательство прямо не предусматривало возможность уплаты налога (сбора) за налогоплательщика иным лицом, хотя и не содержало прямого запрета на исполнение обязанности по уплате налога (сбора) таким способом. Вместе с тем, как установлено п. 1 ст. 45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Эти правила применяются также в отношении уплаты сборов (например, государственной пошлины), пеней и штрафов (п.п. 1, 8 ст. 45, п. 1 ст. 333.16 НК РФ). В связи с этим контролирующие органы и судьи приходили к выводу о возможности уплаты налогоплательщиком налога через своего представителя, но лишь при условии, что налог уплачивается от имени представляемого, то есть налогоплательщика. Подчеркивалось, что для целей признания обязанности по уплате налога исполненной важно, чтобы из представленных платежных документов можно было четко установить, что соответствующая сумма налога уплачена именно этим налогоплательщиком и за счет его денежных средств. Поэтому в случае уплаты налога представителем налогоплательщика в платежном документе на перечисление суммы налога в бюджет должно быть указано, что плательщик действует от имени представляемого (определение Конституционного Суда РФ от 22.01.2004 N 41-О, постановление Пленума ВАС РФ от 11.07.2014 N 46, письма Минфина России от 18.09.2015 N 03-02-08/53680, ФНС России от 08.12.2015 N ЗН-4-1/21494@). В отношении уплаты государственной пошлины Минфин России также высказывал мнение о том, что при уплате такой пошлины физическим лицом от имени представляемой организации наличными денежными средствами к платежному документу должны быть приложены доказательства принадлежности уплаченных денежных средств организации, обратившейся в соответствующий государственный орган за совершением юридически значимого действия, то есть должно быть указано, что физическое лицо - представитель действует на основании доверенности или учредительных документов с приложением расходного кассового ордера или иного документа, подтверждающего выдачу ему денежных средств на уплату государственной пошлины (см. письма Минфина России от 13.10.2015 N 03-05-06-03/58451, от 19.12.2014 N 03-05-04-03/65941). Поддержку этого мнения можно обнаружить и в судебной практике (см., например, постановления АС Западно-Сибирского округа от 17.06.2015 N Ф04-20614/15, АС Северо-Западного округа от 06.10.2014 N Ф07-8402/14).

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ в редакции Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ (далее - Закон N 401-ФЗ), вступившего в силу с 30.11.2016, уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом. С 01.01.2017 это правило применяется и к уплате страховых взносов (п. 9 ст. 45 НК РФ в редакции Закона N 401-ФЗ). Таким образом, с 30.11.2016 закон допускает уплату налога (сбора), а с 01.01.2017 и страховых взносов, как налогоплательщиком (плательщиком страховых взносов), так и иным лицом за налогоплательщика или плательщика страховых взносов. Иное лицо вправе уплатить налог за налогоплательщика в том числе путем перечисления суммы налога со своего банковского счета (пп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ). Причем из положений НК РФ в редакции Закона N 401-ФЗ не следует, что при уплате налога иное лицо выступает в качестве представителя налогоплательщика, то есть уплачивает налог от его имени. Поэтому представляется, что налог может быть уплачен иным лицом от своего имени, но при этом в платежном документе должно быть указано, что он уплачивается за налогоплательщика (с указанием идентифицирующих налогоплательщика сведений). Тот же вывод можно сделать относительно уплаты страховых взносов.

Однако вступление в силу Закона N 401-ФЗ не исключило возможности представительства в отношениях, связанных с уплатой налогов (сборов). То есть налог может быть уплачен иным лицом за налогоплательщика как от своего имени, так и от имени налогоплательщика. Для последнего случая приведенные выше правовые позиции сохраняют актуальность и в настоящее время.

Как следует из положений ст.ст. 26 и 29 НК РФ, в случае, если налог, сбор или страховые взносы уплачиваются через уполномоченного представителя налогоплательщика (плательщика страховых взносов), такой представитель должен представить надлежащим образом оформленную доверенность, в которой должно быть прямо указано на наличие у представителя полномочий уплатить соответствующий налог, сбор или соответствующие страховые взносы (см. также апелляционное определение Московского городского суда от 18.02.2014 N 33-2826/14).

__________________________________

*(1) Исключение составляют отношения, связанные с уплатой страховых взносов страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и страховых взносов на обязательное медицинское страхование неработающего населения, к которым налоговое законодательство не применяется (п. 3 ст. 2 НК РФ).

Тема

Доверенность на право представлять интересы

См. также

Представительство в правоотношениях, регулируемых законодательством о страховых взносах в период до 01.01.2017

Счет-фактура

Энциклопедия судебной практики

Формы документов

Доверенность на представление в налоговые органы бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций

Доверенность на подписание счетов-фактур

Практические ситуации

Построить список