Энциклопедия решений. Как учесть внереализационные доходы при расчете налога на прибыль (декабрь 2024)

Внереализационные доходы в целях налогообложения прибыли

Согласно ст. 250 НК РФ в целях налогообложения прибыли внереализационными признаются все доходы организации, за исключением доходов от реализации.

Статья 250 НК РФ построена в виде перечня внереализационных доходов. С одной стороны, этот перечень ограничен, поскольку не содержит пункта о "других подобных доходах", с другой стороны, перед перечислением видов доходов стоит оговорка "в частности". При определении поступлений в качестве доходов следует руководствоваться ст. 41 НК РФ, согласно которой доходом признается экономическая выгода при возможности ее оценки. Таким образом, список доходов налогоплательщика в совокупности не ограничен. В целях налогообложения из общей массы доходов выделяются доходы от реализации, которые четко определены в ст. 249 НК РФ. Следовательно, если какое-либо поступление в организацию подпадает под понятие дохода из ст. 41 НК РФ, но при этом не является доходом от реализации, оно автоматически должно рассматриваться в целях налогообложения прибыли в качестве внереализационного дохода, пусть даже прямо не упомянутого в перечне ст. 250 НК РФ.

На открытость перечня внереализационных доходов ссылается и Минфин России в разъяснениях в случаях неоднозначности квалификации того или иного дохода (см. письма Минфина России от 04.02.2011 N 03-03-06/1/64, от 14.10.2010 N 03-03-06/1/647, от 19.04.2010 N 03-03-06/1/277 и др.). При этом суды отмечают, что хотя перечень доходов и является открытым, при включении в него какой-либо хозоперации необходимо учитывать требования ст. 41 НК РФ. То есть у компании должна возникнуть экономическая выгода в денежной или натуральной форме, которая может быть оценена (см. п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98, постановления ФАС Московского округа от 13.04.2011 N КА-А40/1689-11, от 05.04.2011 N Ф05-1477/11).

Кроме того, перечень ст. 250 НК РФ содержит в основном обобщенные группы доходов, например:

- от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;

- в виде курсовой разницы;

- в виде признанных должником или подлежащих уплате им штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

- от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не являются доходами от реализации;

- от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и прав на приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, полезные модели, промышленные образцы), если такие доходы не являются доходами от реализации;

- в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

- в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

- в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

- в виде стоимости материалов или иного имущества, полученных при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств,

и др.

Тема

Порядок определения доходов при налогообложении прибыли

См. также

Доходы от долевого участия в других организациях (дивиденды) в целях налогообложения прибыли

Доходы в виде курсовой разницы при покупке (продаже) валюты в целях налогообложения прибыли

Положительная курсовая разница от переоценки валютных ценностей, требований и обязательств в целях налогообложения прибыли

Доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций по договорам, возмещения убытков или ущерба (в целях налогообложения прибыли)

Доходы в виде процентов по договорам займа, банковского счета, банковского вклада (в целях налогообложения прибыли)

Доходы в виде сумм восстановленных резервов (в целях налогообложения прибыли)

Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (в целях налогообложения прибыли)

Доходы от участия в простом товариществе (совместной деятельности) при налогообложении прибыли

Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде (в целях налогообложении прибыли)

Доходы в виде стоимости материалов или иного имущества при ликвидации или ремонте ОС (в целях налогообложения прибыли)

Доходы от списания кредиторской задолженности (в целях налогообложении прибыли)

Стоимость излишков, выявленных в результате инвентаризации (в целях налогообложения прибыли)

Доходы в виде страховых возмещений (в целях налогообложения прибыли)

Доходы в виде премии (скидки, бонуса) покупателю вследствие выполнения условий договора, не связанных с изменением цены единицы товара (при налогообложении прибыли)

Налоговый учет доходов в виде субсидий

Доходы от реализации в целях налогообложения прибыли

Энциклопедия судебной практики

Практические ситуации

Построить список