Энциклопедия решений. Доходы в виде процентов по договорам займа, банковского счета, банковского вклада (в целях налогообложения прибыли) (ноябрь 2024)

Доходы в виде процентов по договорам займа, банковского счета, банковского вклада (в целях налогообложения прибыли)

Для целей налогообложения прибыли проценты, полученные по договорам займа, банковского счета, банковского вклада являются для организации внереализационными доходами (п. 6 ст. 250 НК РФ). Порядок налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по таким договорам установлен в ст. 328 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 328 НК РФ сумма дохода в виде процентов по долговым обязательствам определяется исходя из установленной в договоре доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде.

По договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях налогообложения прибыли доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода (п. 3 ст. 328, п. 6 ст. 271 НК РФ). В случае прекращения действия договора до истечения отчетного периода доход признается полученным и учитывается в целях налогообложения на дату прекращения действия договора (второй абзац п. 6 ст. 271 НК РФ).

Налогоплательщики, применяющие метод начисления, определяют сумму дохода, полученного либо подлежащего получению в отчетном периоде в виде процентов, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений  п. 4 ст. 328 НК РФ. В аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов по долговым обязательствам, в составе доходов отражают сумму процентов, причитающуюся к получению на конец месяца.

По мнению Минфина России и налоговых органов, из этого следует, что проценты по всем видам заимствований признаются в составе внереализационных доходов равномерно в течение всего срока действия договора на конец каждого месяца пользования предоставленными денежными средствами, вне зависимости от того, какие именно условия прописаны в договоре в отношении даты осуществления расчетов по суммам начисленных за период пользования процентов. При этом доходы подлежат отражению исходя из процентной ставки, применяемой ко всему сроку действия договора, а не из процентной ставки, применяемой в случае наступления дополнительных условий, например, досрочного расторжения такого договора. Такие разъяснения приводятся в письмах Минфина России от 19.12.2012 N 03-03-06/1/663, от 24.06.2010 N 03-03-06/1/430, от 08.04.2010 N 03-03-06/1/239, ФНС России от 16.06.2010 N ШС-37-3/4248@, от 17.03.2010 N 3-2-06/22 и др.

Такой подход соответствует общему порядку признания доходов и расходов для целей налогообложения при применении метода начисления, согласно которому доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

Если же налогоплательщик определяет доходы и расходы по кассовому методу, то проценты признаются в составе доходов для целей налогообложения прибыли на дату поступления денежных средств.

Доходы в виде законных процентов

Согласно п. 1 ст. 317.1 ГК РФ в случаях, когда законом или договором предусмотрено, что на сумму денежного обязательства за период пользования денежными средствами подлежат начислению проценты, размер процентов определяется действовавшей в соответствующие периоды ключевой ставкой ЦБ РФ. Эта формулировка действует с 1 августа 2016 года.

До этой даты (с 1 июня 2015 года по 31 июля 2016 года) в п. 1 ст. 317.1 ГК РФ не было оговорки о том, что законные проценты должны быть предусмотрены законом или договором. Поэтому, по мнению Минфина России, выраженному в письме от 09.12.2015 N 03-03-РЗ/67486, если в договоре, на основании которого возникло денежное обязательство, отсутствовал порядок начисления процентов, по такому обязательству у кредитора по умолчанию возникало право требования к должнику в размере законных процентов. Однако из-за изменения формулировки в п. 1 ст. 317.1 ГК РФ с 1 августа 2016 года законные проценты больше не могут начисляться по умолчанию.

В письме Минфина России от 22.04.2016 N 03-03-06/1/23412 отмечается, что проценты, предусмотренные ст. 317.1 ГК РФ не являются штрафными санкциями, а признаются платой за пользованием денежными средствами и учитываются в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 271 НК РФ.

Из письма Минфина России от 24.03.2017 N 03-07-11/17144 также следует, что сумма дохода в виде процентов по долговым обязательствам учитывается налогоплательщиком в налогом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства на конец каждого месяца согласно положениям ст. 271 НК РФ.

По правоотношениям, возникшим до 1 июня 2015 года, положения ГК РФ о законных процентах применяются к тем правам и обязанностям, которые возникнут после дня вступления в силу Закона N 42-ФЗ (см. письмо Минфина России от 08.04.2016 N 03-03-06/1/20174). То есть в доходах нужно учитывать только законные проценты после 1 июня 2015 года - независимо от того, что сама задолженность могла взникнуть ранее.

Тема

Внереализационные доходы в целях налогообложения прибыли

См. также

Порядок признания доходов при методе начисления в целях налогообложения прибыли

Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе

Налогообложение при займе. Учет у заимодавца

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам при налогообложении прибыли

Проценты за пользование коммерческим кредитом

Проценты по договору займа

Проценты по п. 1 ст. 317.1 ГК РФ (законные проценты)

Бухгалтерский учет доходов в виде процентов, полученных по договорам займа, банковского счета, банковского вклада

Бухгалтерский учет заимодавцем получения в кассу возврата займов с процентами