Энциклопедия решений. Расходы на оплату труда при налогообложении прибыли (ноябрь 2024)

Расходы на оплату труда при налогообложении прибыли

Согласно ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся любые начисления в денежной или натуральной форме в пользу работников, если такие начисления предусмотрены:

- законодательством РФ;

- трудовыми договорами (контрактами);

- коллективным договором.

В ст. 255 НК РФ приведен открытый перечень выплат, которые учитываются в качестве расходов на оплату труда. Это значит, что иные затраты, которые прямо не перечислены в указанной статье, но связаны с оплатой труда работников и предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором, организация может учесть в целях налогообложения прибыли (п. 25 ст. 255 НК РФ) (см. также письма Минфина России от 19.12.2012 N 03-03-06/1/702, от 09.11.2011 N 03-03-06/4/126, от 31.07.2009 N 03-03-06/1/504). При этом не следует синонимизировать понятие "оплаты труда", используемое при налогообложении прибыли, с оплатой труда в понимании ТК РФ.

Основным условием для признания расходов в целях исчисления налога на прибыль является их соответствие критериям ст. 252 НК РФ (обоснованность (экономическая оправданность), документальное подтверждение, направленность на получение доходов). Экономическую обоснованность расходов на оплату труда, как правило, доказывать не приходится. Вместе с тем, в арбитражной практике встречаются дела, в которых рассматривается необоснованность выплаты заработной платы. Так, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 17.04.2013 N Ф07-560/13 рассмотрена ситуация, когда руководителю российского предприятия выплачивалась зарплата за то время, когда он находился за пределами России. Суды признали несостоятельным довод налогового органа о том, что отсутствие генерального директора на рабочем месте в период его нахождения за пределами РФ свидетельствует о необоснованности спорных расходов, поскольку во время проживания за границей работник осуществлял свою трудовую деятельность, что подтверждено документально.

Кроме того, с осмотрительностью следует учитывать при налогообложении выплаты, связанные с увольнением, предусмотренные только трудовым договором. Судьи в постановлениях ФАС Московского округа от 07.04.2014 N Ф05-1437/14, от 22.08.2013 N Ф05-9603/13 отклонили довод о том, что включение в трудовой договор условия о выплате компенсации в определённом размере в случае увольнения по соглашению сторон направлено на стимулирование избрания работником данного способа расторжения трудового договора (по соглашению сторон), а не увольнение по собственному желанию. По мнению судей, такая выплата не стимулирует работника к продолжению трудовых обязанностей, а напротив, направлено на их прекращение, что противоречит п. 3 ст. 255 НК РФ.

Однако чаще встречаются ситуации, когда трудно определить, относится ли та или иная выплата к расходам, учитываемым по ст. 255 НК РФ. Например, распространенной ошибкой является попытка отнесения взносов на обязательное социальное страхование к расходам, учитываемым по п. 16 ст. 255 НК РФ. Между тем, взносы на обязательное социальное страхование учитываются в качестве прочих расходов по самостоятельному основанию - пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. См. разъяснения в письмах Минфина России от 15.03.2011 N 03-03-06/1/138, УФНС России по г. Москве от 27.09.2011 N 16-15/093513@.

Кроме того, отдельные выплаты работникам вообще не учитываются при налогообложении прибыли в соответствии со ст. 270 НК РФ, например:

- суммы начисленных дивидендов и другие выплаты, произведенные за счет чистой прибыли организации (п. 1 ст. 270 НК РФ);

- взносы на добровольное и (или) негосударственное пенсионное обеспечение физических лиц (за некоторыми исключениями) (пункты 6, 7 ст. 270 НК РФ);

- вознаграждения, предоставляемые руководству или работникам помимо выплачиваемых по трудовым договорам (контрактам) (п. 21 ст. 270 НК РФ);

- премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений (п. 22 ст. 270 НК РФ, см. также письма УФНС России по г. Москве от 15.12.2005 N 21-11/92841, Минфина России от 06.11.2008 N 03-11-04/2/165).

- материальная помощь (п. 23 ст. 270 НК РФ). Отметим, что единовременные выплаты работникам при предоставлении им ежегодного отпуска являются элементом системы оплаты труда и не признаются матпомощью, если они предусмотрены трудовым либо коллективным договором, зависят от размера зарплаты и соблюдения трудовой дисциплины, т.е. связаны с выполнением физлицом его трудовой функции (см., например, письмо Минфина России от 02.09.2014 N 03-03-06/1/43912);

- оплата отпусков, дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством), в том числе женщинам, воспитывающим детей (п. 24 ст. 270 НК РФ);

- надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, доходы (дивиденды, проценты) по акциям или вкладам трудового коллектива организации, компенсации в связи с повышением цен (сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства РФ), компенсации удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставление его по льготным ценам или бесплатно (за некоторыми исключениями) (п. 25 ст. 270 НК РФ);

- оплата проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом. Исключение составляют суммы, учитываемые в расходах на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, а также случаи, когда расходы на оплату проезда предусмотрены трудовыми (коллективным) договорами (п. 26 ст. 270 НК РФ);

- оплата путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников (п. 29 ст. 270 НК РФ).

Обратите внимание, в письме Минфина России от 26.03.2015 N 03-03-06/1/16621 рассмотрена ситуация с выплатами по ученическим договорам. Согласно ст. 204 ТК РФ ученикам в период ученичества выплачивается стипендия, размер которой определяется ученическим договором и зависит от получаемой квалификации, но не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда. Работа, выполняемая учеником на практических занятиях, оплачивается по установленным расценкам. Однако поскольку соискатели-учащиеся не являются сотрудниками организации-работодателя, затраты на выплату им стипендий и оплату практических занятий не могут быть учтены в составе расходов на оплатутруда. При приеме учащихся в штат организации-работодателя по окончании обучения расходы на выплату им стипендий, понесенные за период обучения в соответствии с ученическими договорами, могут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом, по мнению Минфина России, не имеется оснований для учета при налогообложении затрат на выплату стипендий учащимся, не принятым в штат организации-работодателя по окончании обучения.

Тема

Расходы, связанные с производством и реализацией, в целях налогообложения прибыли

См. также

Премии за производственные результаты (в целях налогообложения прибыли)

Налогообложение прибыли. Доплаты за совмещение, расширение зон обслуживания, увеличение объема работы или исполнение обязанностей временно отсутствующего работника

Начисления за сверхурочную работу (в целях налогообложения прибыли)

Начисления за работу в выходные и праздничные дни, за работу в ночное время (в целях налогообложения прибыли)

Надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в опасных и вредных условиях труда (в целях налогообложения прибыли)

Сумма среднего заработка за время командировки (в целях налогообложения прибыли)

Налоговый учет расходов на оплату труда

Документальное оформление расходов на оплату труда в целях налогообложения

Оплата работ по договорам гражданско-правового характера с физическими лицами в целях налогообложения прибыли

Отпускные в целях налогообложения прибыли

Оплата учебных отпусков (в целях налогообложения прибыли)

Компенсация за неиспользованный отпуск (в целях налогообложения прибыли)

Расходы на оплату питания работников (в целях налогообложения прибыли)

Расходы на доставку работников к месту работы и обратно специальными маршрутами и ведомственным транспортом (в целях налогообложения прибыли)

Сумма среднего заработка, сохраняемого на время выполнения государственных и (или) общественных обязанностей, в целях налогообложения прибыли

Расходы, которые не учитываются в целях налогообложения прибыли

Вознаграждения руководству или работникам (помимо предусмотренных трудовыми договорами) в целях налогообложения прибыли

Объект обложения страховыми взносами с 1 января 2017 года

Объект и база для начисления взносов на обязательное социальное страхование (по 31 декабря 2016 года)

Объект налогообложения НДФЛ

Расходы бюджетного (автономного) учреждения на оплату труда при налогообложении прибыли

Заработная плата

Энциклопедия судебной практики

Практические ситуации

Построить список