Энциклопедия решений. Расходы на почтовые, телефонные, телеграфные услуги, на оплату услуг связи, вычислительных центров (в целях налогообложения прибыли) (август 2024)

Расходы на почтовые, телефонные, телеграфные услуги, на оплату услуг связи, вычислительных центров (в целях налогообложения прибыли)

Согласно пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, информационно-телекоммуникационная сеть "Интернет" и иные аналогичные системы) относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией. Как и все остальные расходы, такие затраты должны соответствовать требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть должны быть экономически оправданы, документально подтверждены и направлены на получение доходов (см. также письмо Минфина России от 28.03.2016 N 03-03-06/1/17097).

Например, по мнению Минфина России, затраты организации по оплате почтовых сборов за перечисление дивидендов могут быть включены в состав расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций (см. письмо от 20.03.2015 N 03-03-06/1/15525).

Больше всего вопросов вызывает экономическая обоснованность и документальное подтверждение расходов на услуги сотовой связи. Для признания затрат на оплату услуг сотовой связи при налогообложении прибыли, по мнению представителей контролирующих органов, налогоплательщику необходимы:

1) утвержденный руководителем организации перечень должностей работников, которым в силу исполняемых обязанностей необходимо использовать сотовую связь.

В приказе следует указать предельный размер расходов в месяц на каждого работника в соответствии с занимаемой им должностью (если предельный размер расходов указан в трудовых договорах, то в приказе должна иметь место отсылка к трудовым договорам) (см. письмо УФНС России по г. Москве от 05.10.10 N 16-15/104055@). Подтверждением экономической обоснованности затрат на приобретение услуг сотовой связи является необходимость для работника в соответствии с установленными в должностной инструкции обязанностями использовать сотовый телефон в служебных целях (см. письма Минфина России от 05.06.2008 N 03-03-06/1/350, от 13.10.2006 N 03-03-04/2/217).

2) договор с оператором на оказание услуг связи;

3) детализированные счета оператора связи.

По мнению Минфина России, для подтверждения расходов на услуги связи налогоплательщик должен представить детализированный счет оператора связи (см. письма Минфина России от 19.01.2009 N 03-03-07/2, от 05.06.2008 N 03-03-06/1/350, от 27.07.2006 N 03-03-04/3/15). Такая же точка зрения отражена и в письмах УФНС России по г. Москве от 05.10.2010 N 16-15/104055@, от 25.06.2010 N 16-15/066760 и др.).

Арбитражная практика по данному вопросу разнородна. Имеются решения, в которых суды считают наличие детализированного счета необходимым условием для подтверждения экономической обоснованности расходов (см. постановления ФАС Волго-Вятского округа от 10.06.2008 N А29-2210/2007, ФАС Уральского округа от 26.12.2005 N Ф09-2102/05-С2).

В других решениях, признавая отсутствие необходимости подтверждать производственную направленность телефонных переговоров детализированными счетами операторов связи, суды указывают на то, что налоговое законодательство не содержит требования об обязательности расшифровки произведенных переговоров для целей налогообложения (см. постановления ФАС Северо-Западного округа от 27.06.2007 N А42-5778/2006, ФАС Московского округа от 29.01.2010 N КА-А40/14759-09-2, от 24.02.2009 N КА-А40/12268-08, ФАС Поволжского округа от 23.05.2008 N А55-10554/07, ФАС Северо-Кавказского округа от 08.12.2010 N А25-325/2010, ФАС Центрального округа от 06.03.2009 N А35-4080/07-С8).

В Минфине России считают, что расходы на услуги сотовой связи по безлимитным тарифам можно учесть в целях налогообложения, но только в пределах сумм, установленных для работников локальными нормативными актами (см. письма от 23.06.2011 N 03-03-06/1/378, от 13.10.2006 N 03-03-04/2/217). Сумма превышения работником установленного лимита учитывается в составе прочих расходов для целей налогообложения только после возмещения работником организации указанных затрат. При этом сумма возмещения, уплачиваемая работником, включается для целей налогообложения в доходы от реализации (см. письма от 13.10.2010 N 03-03-06/2/178, от 19.01.2009 N 03-03-07/2).

По мнению судей, налогоплательщик вправе учесть расходы на оплату телефонной связи независимо от наличия на балансе мобильного телефона (см. постановления ФАС Северо-Западного округа от 24.04.2007 N А56-33529/2006, ФАС Волго-Вятского округа от 02.02.2006 N А38-4091-12/222-2005). Поэтому не важно, покупает организация сим-карты вместе с телефонами, раздает их работникам для использования в их собственных аппаратах, или же вообще компенсирует сотрудникам расходы на служебные переговоры с их собственных номеров.

Тема

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией, в целях налогообложения прибыли

См. также

Признание расходов в целях налогообложения прибыли

Документальное подтверждение расходов в целях налогообложения прибыли

Бухгалтерский учет расходов на почтовые, телефонные, телеграфные услуги, на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков

Оплата услуг связи