Энциклопедия решений. Доходы от реализации недвижимости при методе начисления (в целях налогообложения прибыли) (ноябрь 2024)

Доходы от реализации недвижимости при методе начисления (в целях налогообложения прибыли)

По общему правилу при методе начисления датой получения дохода от реализации признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализация - это переход права собственности на товары, передача результатов выполненных работ, оказанных услуг. В силу ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Таким образом, право собственности на недвижимость по договору купли-продажи переходит к покупателю только после того, как переход права собственности пройдет государственную регистрацию (п. 2 ст. 223 и п. 1 ст. 551 ГК РФ).

По поводу момента признания выручки от реализации недвижимого имущества контролирующие органы до 1 января 2013 года высказывали три разные точки зрения:

1) датой получения дохода при реализации недвижимости является дата государственной регистрации перехода права собственности, удостоверенная свидетельством о государственной регистрации прав (см. письма Минфина России от 28.09.2006 N 07-05-06/241, ФНС России от 28.05.2007 N ММ-20-02/397). Суды чаще поддерживали именно эту позицию;

2) обязанность по уплате налога на прибыль организаций возникает у продавца недвижимого имущества с момента передачи объекта недвижимости покупателю по акту (накладной) приемки-передачи основных средств независимо от даты государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним (см. письма Минфина России от 07.09.2012 N 03-03-06/2/100, от 26.10.2005 N 03-03-04/1/301). Эта точка зрения тоже поддерживается некоторыми судами (см. постановления ФАС Северо-Западного округа от 27.01.2011 N Ф07-14571/2010, ФАС Поволжского округа от 22.09.2009 N А65-20719/2008);

3) обязанность по уплате налога на прибыль организаций возникает у продавца недвижимого имущества с момента передачи объекта недвижимости покупателю по акту (накладной) приемки-передачи основных средств и подачи документов на государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним (см. письма Минфина России от 07.02.2011 N 03-03-06/1/78, от 07.02.2011 N 03-03-06/2/27, от 21.03.2011 N 03-03-06/1/162, от 28.04.2010 N 03-03-06/1/301, от 15.10.2009 N 03-03-06/4/87, от 08.11.2006 N 03-03-04/1/733, от 03.07.2006 N 03-03-04/1/554).

С 1 января 2013 года в п. 3 ст. 271 НК РФ закреплено, что датой реализации недвижимости признается дата передачи недвижимого имущества приобретателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества, то есть независимо от даты государственной регистрации прав (даты подачи документов на госрегистрацию).

Тема

Доходы от реализации при методе начисления (в целях налогообложения прибыли)

См. также

Доходы от реализации товаров в целях налогообложения прибыли

Порядок признания доходов при методе начисления в целях налогообложения прибыли

Момент определения даты отгрузки в целях исчисления НДС при реализации недвижимости

Налогообложение при купле-продаже недвижимого имущества. Учет у продавца

Договор продажи недвижимости