Энциклопедия решений. Как рассчитать НДС, подлежащий уплате в бюджет (ноябрь 2024)

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет

Согласно п. 1 ст. 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма НДС, исчисленная по всем операциям и увеличенная на суммы ранее принятого к вычету НДС, который был восстановлен.

Общая формула расчета НДС к уплате за квартал выглядит так:

,

где

- сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период;

- сумма НДС, исчисленная по всем операциям в соответствии со ст. 166 НК РФ;

- сумма налоговых вычетов по НДС, исчисленная в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ;

- сумма восстановленного на основании ст. 170 НК РФ НДС, ранее принятого к вычету.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную по всем операциям и увеличенную на суммы ранее принятого к вычету НДС, который был восстановлен, то положительная разница подлежит возмещению налогоплательщику, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Сумма налога, подлежащая уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, исчисляется в соответствии с п. 5 ст. 166 НК РФ. Это означает, что НДС при ввозе уплачивается полностью в размере начисленных сумм без уменьшения на суммы налоговых вычетов и без увеличения на восстановленные суммы налога.

Согласно п. 5 ст. 173 НК РФ в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, а также налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению НДС, сумма НДС к уплате в бюджет определяется как сумма НДС, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг) (см. также письмо Минфина России от 26.05.2015 N 03-07-14/30264).

Минфин России в письмах от 23.03.2007 N 03-07-11/68, от 20.05.2005 N 03-06-05-04/137 разъяснил, что в случае выставления покупателю лицами, не являющимися плательщиками НДС, счета-фактуры с выделением суммы НДС, налог, полученный от покупателя в составе выручки подлежит уплате в бюджет, но при этом суммы НДС, уплаченные продавцом-неплательщиком своим поставщикам, к вычету им приниматься не должны. Эта позиция высказана в постановлениях Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, Президиума ВАС РФ от 29.03.2011 N 14315/10.

В постановлении Конституционного Cуда РФ от 03.06.2014 N 17-П разъяснено, что одним из проявлений диспозитивности в регулировании налоговых правоотношений выступает право лиц, не являющихся плательщиками НДС, или налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с его исчислением и уплатой, вступить в правоотношения по уплате данного налога, что в силу п. 5 ст. 173 НК РФ возлагает на таких лиц обязанность выставлять покупателю счет-фактуру с выделением в нем суммы НДС и, соответственно, исчислять сумму данного налога, подлежащую уплате в бюджет. Выставленный же покупателю счет-фактура, согласно п. 1 ст. 169 НК РФ, в дальнейшем служит для него основанием для принятия указанных в нем сумм НДС к вычету.

При реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах, при аренде государственного (муниципального) имущества, а также при осуществлении других операций, перечисленных в ст. 161 НК РФ, НДС в бюджет уплачивается налоговыми агентами, указанными в ст. 161 НК РФ.

Тема

Налог на добавленную стоимость

См. также

Плательщики НДС

Освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС

Особенности налогообложения НДС при ввозе товаров в РФ

Определение налоговой базы по НДС при реализации

Определение налоговой базы по НДС налоговыми агентами

Порядок исчисления НДС

Счет-фактура

Налоговые вычеты по НДС

Порядок и сроки уплаты НДС в бюджет. Декларация по НДС

Порядок возмещения НДС

Энциклопедия судебной практики