Энциклопедия решений. НДФЛ по операциям с ценными бумагами и с производными финансовыми инструментами (ноябрь 2024)

НДФЛ по операциям с ценными бумагами и с производными финансовыми инструментами

В соответствии с п. 1 ст. 214.1 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ по доходам от операций с ценными бумагами и с производными финансовыми инструментами (далее - ПФИ) учитываются доходы, полученные по операциям:

1) с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

2) с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

3) с ПФИ, обращающимися на организованном рынке;

4) с ПФИ, не обращающимися на организованном рынке (с 1 января 2016 года - без учета операций с ПФИ, перечисленных в пп. 5 п. 1 ст. 214.1 НК РФ);

5) с 1 января 2016 года - с ПФИ и иными инструментами, которые предусмотрены п. 1 ст. 4.1 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" (по сделкам форекс).

Пункт 14 ст. 214.1 НК РФ устанавливает, что в целях исчисления НДФЛ налоговой базой по операциям с ценными бумагами и с ПФИ признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период в соответствии с пунктами 6 - 13.2 ст. 214.1 НК РФ (см. письма Минфина России от 07.02.2012 N 03-04-05/4-122, от 05.08.2011 N 03-04-05/3-548, от 27.06.2011 N 03-04-05/3-447 и др.). Финансовый результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с ПФИ определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в п. 10 ст. 214.1 НК РФ (п. 12 ст. 214.1 НК РФ).

Пунктом 7 ст. 214.1 НК РФ предусмотрено, что доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде. Доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные в налоговом периоде по ценным бумагам (за исключением доходов в виде процента (купона, дисконта), полученных по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях и эмитированным после 1 января 2017 года), включаются в доходы по операциям с ценными бумагами, если иное не предусмотрено ст. 214.1 НК РФ. Доходами по операциям с ПФИ признаются доходы от реализации ПФИ, полученные в налоговом периоде, включая полученные суммы вариационной маржи и премии по контрактам.

Внимание

С 1 января 2018 года при получении доходов в виде процента (купона), получаемого налогоплательщиком по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях и эмитированным после 1 января 2017 года, налоговая база в этом случае определяется как превышение суммы выплаты процентов (купона) над суммой процентов, рассчитанной исходя из номинальной стоимости облигаций и ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5 процентных пунктов, действующей в течение периода, за который был выплачен купонный доход (второй абзац п. 1 ст. 214.2 НК РФ).

Расходами по операциям с ценными бумагами и по операциям с ПФИ признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, с совершением операций с ПФИ, с исполнением и прекращением обязательств по таким сделкам. Конкретный перечень расходов, учитываемых при определении финансового результата, определен в п. 10 ст. 214.1 НК РФ.

Цена приобретения ценных бумаг и ПФИ определяется исходя из фактических произведенных расходов на их приобретение и не зависит от отнесения их к категории обращающихся или не обращающихся на организованном рынке (см. письма Минфина России от 24.01.2012 N 03-04-05/3-54, от 17.01.2012 N 03-04-05/4/17, от 26.12.2011 N 03-04-05/4-1109).

Внимание

Особенности определения доходов и расходов для определения финансового результата по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами устанавливаются п. 13 ст. 214.1 НК РФ.

Согласно п. 14 ст. 214.1 НК РФ налоговая база определяется отдельно по каждой совокупности операций, указанных в подпунктах 1 - 4 п. 1 ст. 214.1 НК РФ.

Отрицательный результат от реализации ценных бумаг и ПФИ следует признавать убытком. Учет его осуществляется в порядке, установленном пунктами 15, 16 ст. 214.1 НК РФ и ст. 220.1 НК РФ (см. также письма Минфина России от 02.05.2012 N 03-04-05/4-574, от 07.02.2012 N 03-04-05/4-122, от 15.09.2011 N 03-04-05/4-664, от 30.11.2010 N 03-04-05/2-693 и др.). С 1 января 2016 года положения ст. 220.1 НК РФ не применяются к отрицательному финансовому результату (убытку), полученному по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете (п. 6 ст. 220.1 НК РФ).

По доходам от операций с ценными бумагами и ПФИ ставка НДФЛ составляет 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

В п. 20 ст. 214.1 НК РФ установлено, что налоговая база по операциям с ценными бумагами, по операциям с производными финансовыми инструментами (ПФИ), по операциям РЕПО с ценными бумагами и по операциям займа ценными бумагами определяется налоговым агентом по окончании налогового периода, если иное не установлено ст. 214.1 НК РФ или ст. 226.1 НК РФ.

Порядок исчисления и уплаты НДФЛ по операциям с ценными бумагами и ПФИ регламентирован ст. 226.1 НК РФ.

Согласно п. 7 ст. 226.1 НК РФ исчисление и удержание НДФЛ производятся налоговым агентом при осуществлении операций с ценными бумагами и операций с ПФИ в сроки:

- по окончании налогового периода;

- до истечения налогового периода;

- до истечения срока действия договора в пользу физического лица.

Исчисление и уплата суммы НДФЛ в отношении доходов по ценным бумагам производятся налоговым агентом при осуществлении выплат такого дохода в пользу физического лица.

Под выплатой денежных средств в целях ст. 226.1 НК РФ понимается выплата налоговым агентом наличных денежных средств налогоплательщику или третьему лицу по требованию налогоплательщика, а также перечисление денежных средств на банковский счет налогоплательщика или на счет третьего лица по требованию налогоплательщика. Выплатой дохода в натуральной форме признается передача налоговым агентом налогоплательщику (или по указанию налогоплательщика третьим лицам) ценных бумаг со счета депо (лицевого счета) налогового агента или счета депо (лицевого счета) налогоплательщика, по которым налоговый агент наделен правом распоряжения. При этом выплатой дохода в натуральной форме не признается передача налоговым агентом ценных бумаг по требованию налогоплательщика, связанная с исполнением налогоплательщиком сделок с ценными бумагами, при условии, что денежные средства по соответствующим сделкам в полном объеме поступили на счет (в том числе банковский счет) налогоплательщика, открытый у данного налогового агента, а также передача (перерегистрация) ценных бумаг на счет депо, по которому удостоверяются права собственности данного налогоплательщика, открытый в депозитарии, осуществляющем свою деятельность в соответствии с законодательством РФ (п. 10 ст. 226.1 НК РФ).

Примечание

С 1 января 2016 года удержание НДФЛ в отношении налоговой базы, определяемой налоговым агентом по операциям, не учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, из денежных средств налогоплательщика, размещенных на ИИС, не допускается (п. 10 ст. 226.1 НК РФ).

При невозможности полностью удержать исчисленную сумму НДФЛ в соответствии со ст. 226.1 НК РФ налоговый агент определяет возможность удержания суммы налога до наступления наиболее ранней даты из следующих дат:

- одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором налоговый агент не смог полностью удержать исчисленную сумму налога;

- даты прекращения действия последнего договора, заключенного между налогоплательщиком и налоговым агентом, при наличии которого налоговый агент осуществлял исчисление налога.

При невозможности удержать у налогоплательщика полностью или частично исчисленную сумму налога вследствие прекращения срока действия последнего по дате начала действия договора, на основании которого налоговый агент осуществляет выплату, налоговый агент в течение одного месяца с момента возникновения этого обстоятельства в письменной форме уведомляет налоговый орган по месту своего учета о невозможности указанного удержания и сумме задолженности налогоплательщика. Уплата НДФЛ в этом случае производится налогоплательщиком самостоятельно в соответствии со ст. 228 НК РФ. Сообщения о невозможности удержания суммы НДФЛ по итогам налогового периода направляются налоговым агентом в налоговые органы в срок до 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 14 ст. 226.1 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 230 НК РФ лица, признаваемые налоговыми агентами в соответствии со ст. 226.1 НК РФ, представляют в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах, в отношении которых ими был исчислен и удержан НДФЛ, о лицах, являющихся получателями этих доходов (при наличии соответствующей информации), и о суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов по форме, в порядке и сроки, которые установлены ст. 289 НК РФ для представления налоговых расчетов налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций. Для этих целей в форму налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утверждённую приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@, входит Приложение N 2, предназначенное для представления сведений о доходах физических лиц налоговыми агентами, признаваемыми таковыми в соответствии со ст. 226.1 НК РФ. Сведения в отношении операций, учитываемых на ИИС, представляются налоговым агентом только по итогам налогового периода, в котором налоговым агентом производится исчисление НДФЛ, нарастающим итогом за период с начала действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета.

Внимание

С 1 января 2016 года особенности определения налоговой базы, учета убытков, исчисления и уплаты налога по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, установлены специальной ст. 214.9 НК РФ.

С 2015 года налоговый агент (брокер, доверительный управляющий) по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, обязан сообщать об открытии или о закрытии ИИС в налоговый орган по месту своего нахождения в течение трех дней со дня соответствующего события в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (п. 15 ст. 226.1 НК РФ). Формы и форматы сообщений об открытии (закрытии) индивидуального инвестиционного счета утверждены приказом ФНС России от 15.12.2014 N ММВ-7-11/645.

В письме Минфина России от 01.07.2015 N 03-04-06/38078 разъяснено, что согласно п. 7 ст. 214.1 НК РФ доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные в налоговом периоде по ценным бумагам, включаются в доходы по операциям с ценными бумагами. В соответствии с п. 4 ст. 219.1 НК РФ инвестиционный налоговый вычет, предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 219.1 НК РФ, предоставляется по окончании договора на ведение ИИС при условии истечения не менее трех лет с даты заключения налогоплательщиком договора на ведение ИИС.

Внимание

С 2016 года налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 НК РФ (за исключением некоторых доходов), уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога (п. 6 ст. 228 НК РФ).

Положения п. 6 ст. 228 НК РФ применяются к правоотношениям по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц за налоговые периоды начиная с 2016 года. Однако на основании п. 7 ст. 228 НК РФ в отношении доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы за 2016 год, налогоплательщики, получившие такие доходы, уплачивают налог не позднее 1 декабря 2018 года.

То есть впервые уплачивать НДФЛ по уведомлениям физлица будут в 2018 году.

В письме Минфина России от 02.11.2016 N 03-04-05/64291 разъяснено, что по окончании налогового периода налогоплательщик вправе представить в налоговый орган налоговую декларацию с указанием в ней всех сумм полученных у разных налоговых агентов (брокеров) доходов и соответствующих им расходов с пересчётом финансового результата (с учётом особенностей, установленных ст. 214.1 НК РФ) и налоговой базы по совокупности операций у разных налоговых агентов (брокеров).

Тема

Налоговая база по НДФЛ. Налоговые вычеты по НДФЛ

См. также

НДФЛ с материальной выгоды при приобретении ценных бумаг, производных финансовых инструментов

НДФЛ. Доходы, полученные акционерами (участниками)

Инвестиционные вычеты по НДФЛ. Вычет при реализации (погашении) ценных бумаг

Состав деклараций по налогу на прибыль для разных категорий налогоплательщиков и налоговых агентов

Договор купли-продажи акций

Договор купли-продажи векселей

Энциклопедия судебной практики

Формы документов

Пример заполнения приложения 2 к Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций

Практические ситуации

Построить список