Энциклопедия решений. Дата фактического получения дохода в виде оплаты труда в целях удержания и перечисления НДФЛ, в том числе при выплате аванса (ноябрь 2024)

Дата фактического получения дохода в виде оплаты труда. Момент удержания и перечисления НДФЛ

В соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ в целях исчисления НДФЛ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом).

В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход.

В случае выплаты доходов физлицу частями несколько раз за месяц налоговый агент производит исчисление, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ с заработной платы один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход, в сроки, установленные п. 6 ст. 226 НК РФ. Указанная позиция изложена в письмах ФНС России от 15.01.2016 N БС-4-11/320, от 26.05.2014 N БС-4-11/10126@, Минфина России от 25.07.2016 N 03-04-06/43463, от 30.06.2016 N 03-04-06/38425, от 21.06.2016 N 03-04-06/36092 и др., постановлении ФАС Северо-Западного округа от 22.03.2011 по делу N А26-1553/2010. Таким образом, в общем случае налоговый агент не обязан удерживать и перечислять НДФЛ при выплате заработной платы за первую половину месяца (аванса).

Однако рассматривая ситуацию, когда аванс выплачивается 30-го числа, Верховный Суд РФ в определении от 11.05.2016 N 309-КГ16-1804 пришел к выводу, что НДФЛ с аванса удерживать нужно, поскольку он выплачивается в последний день месяца.

При выплате заработной платы в установленный локальным актом день текущего месяца за предшествующий месяц путем перечисления денежных средств на счет банка-эмитента, предназначенный для расчета по пластиковым картам в пользу своих работников, необходимо удержать исчисленный за предшествующий месяц НДФЛ и перечислить его в бюджет на следующий день после зачисления денежных средств на карточные счета сотрудников (до 2016 года - в день зачисления, см. также письмо Минфина России от 01.09.2014 N 03-04-06/43711).

В письме Минфина России от 25.07.2016 N 03-04-06/43479 рассмотрена ситуация, когда заработная плата перечислена работникам двумя частями - 3 и 7 числа месяца, следующего за расчетным. Исчисленный за предшествующий месяц НДФЛ необходимо удержать с той части, которая фактически выплачена и перечислить его в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода, то есть 4 и 8 числа соответственно.

На практике иногда возникает путаница между датами получения дохода в виде зарплаты и датой перечисления ее работникам. Так, в постановлении АС Западно-Сибирского округа от 24.06.2015 N Ф04-20558/15 рассмотрена типичная ситуация, когда зарплата за вторую половину месяца перечисляется сотрудникам 15 числа следующего месяца, и в этот же день в бюджет уплачивается удержанный с нее НДФЛ. Между тем, инспекция, привлекая общество к ответственности по ст. 123 НК РФ и начисляя пени по НДФЛ, исходила из того, что при выплате дохода в виде оплаты труда налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, то есть не позднее дня, следующего за последним днем месяца, за который ему был начислен доход. Суд пришел к выводу о неправомерности санкций, учитывая, что п. 2 ст. 223 НК РФ не регулирует порядок и сроки перечисления налоговым агентом в бюджет сумм удержанного у налогоплательщика НДФЛ при фактической выплате ему денежных средств путем перечисления денежных средств с расчетного счета организации на счета работников. Суммы исчисленного и удержанного НДФЛ правомерно уплачивались в бюджет не позднее дня перечисления дохода со счетов налогового агента в банке на счета налогоплательщиков (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Внимание

С 1 января 2016 налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ). При выплате доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

Согласно п. 7 ст. 6.1 НК РФ в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Следовательно, если следующий за выплатой дохода день приходится на нерабочий день, НДФЛ следует перечислить не позже первого следующего за ним рабочего дня.

История вопроса

Камнем преткновения до 1 января 2016 года являлась дата выплаты дохода в виде отпускных. Существуют решения арбитражных судов, согласно которым эта дата определяется так же, как и дата выплата дохода в виде оплаты труда. В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 30.09.2010 N Ф07-10158/2010 судьи пришли к выводу, что выплата среднего заработка за время отпуска включается в систему оплаты труда работников. ФАС Уральского округа в постановлении от 05.08.2010 N Ф09-9955/09-С3 сделал вывод о том, что из норм ТК РФ (статьи 114, 129, 136) следует, что выплата среднего заработка за время отпуска включается в систему оплаты труда работников, поэтому налоговый агент по НДФЛ определяет сроки перечисления НДФЛ с сумм отпускных с учетом требований, предусмотренных п. 2 ст. 223 НК РФ (как последний день месяца, за который ему был начислен доход). То есть перечислять НДФЛ с суммы отпускных нужно вместе с налогом с сумм заработной платы за соответствующий месяц.

По мнению специалистов финансового и налогового ведомств, оплата отпуска не относится к оплате труда, поскольку в соответствии со статьями 106 и 107 ТК РФ отпуск - это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей. Поэтому дата фактического получения доходов в виде оплаты отпуска определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день фактической выплаты отпускных (в том числе перечисления на счета налогоплательщика в банке) независимо от того, за какой месяц они были начислены. См. письма Минфина РФ от 06.06.2012 N 03-04-08/8-139, от 15.11.2011 N 03-04-06/8-306, от 06.03.2008 N 03-04-06-01/49, от 24.01.2008 N 03-04-07-01/8, от 10.10.2007 N 03-04-06-01/349, ФНС России от 09.04.2012 N ЕД-4-3/5888@, от 10.04.2009 N 3-5-04/407, УФНС России по г. Москве от 23.03.2010 N 20-15/3/030267@, от 11.02.2009 N 20-15/3/011795@. Такой вывод подтверждается постановлением Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11709/11, а также федеральных арбитражных судов (см. постановления ФАС Центрального округа от 27.05.2011 N Ф10-1067/11, ФАС Северо-Западного округа от 20.02.2008 по делу N А05-5345/2007). Следовательно, датой выплаты дохода в виде отпускных в целях НДФЛ является дата фактической их уплаты (в том числе перечисления на счет) налогоплательщику.

С 1 января 2016 года этот вопрос решен в п. 6 ст. 226 НК РФ - НДФЛ надо перечислять не позднее последнего дня месяца, в котором работнику выплачены отпускные.

Пример

С 10 июня 2016 года сотруднику компании предоставлен очередной ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Сумма начисленных отпускных составила 60 000 руб. Отпускные перечислены сотруднику на банковскую карту 7 июня. Работодатель должен с отпускных удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет не позднее 30 июня 2016 года.

Тема

Дата получения дохода для целей исчисления, удержания и перечисления НДФЛ

См. также

Доходы, полученные от источников в РФ, в целях НДФЛ

Налоговая база по НДФЛ. Налоговые вычеты по НДФЛ

Исчисление и уплата НДФЛ налоговыми агентами

Оплата ежегодного отпуска. Расчет отпускных

Оформление ежегодного оплачиваемого отпуска

Заработная плата

Практические ситуации

Построить список