Энциклопедия решений. Момент определения налоговой базы по НДС при экспорте (ноябрь 2024)

Момент определения налоговой базы по НДС при экспорте

Для экспортных операций установлен особый момент определения налоговой базы. В частности, он зависит от того, собран или нет пакет документов, подтверждающих правомерность применения налоговой ставки в размере 0%.

1. Если налогоплательщик соберет документы в течение 180 календарных дней после таможенного оформления экспорта, то моментом начисления НДС в общем случае считается последний день квартала, в котором собран полный пакет документов (п. 9 ст. 167 НК РФ). В этом случае применяется налоговая ставка 0%.

2. Если же документы в течение 180 календарных дней после таможенного оформления собрать не удастся, то моментом начисления НДС в общем случае считают дату отгрузки (передачи) товаров иностранному покупателю (второй абзац п. 9 ст. 167 НК РФ). См. также письма Минфина России от 28.06.2012 N 03-07-08/164, от 03.06.2011 N 03-07-08/165, от 28.04.2008 N 03-07-08/103. В такой ситуации необходимо заплатить НДС в бюджет (исходя из ставки налога, по которой отгруженные товары облагаются в РФ (10% или 18%)). Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение нулевой ставки, уплаченные суммы НДС подлежат (п. 9 ст. 165 НК РФ):

- до 1 июля 2016 года - возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 НК РФ;

- с 1 июля 2016 года - вычету в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 171 и 172 НК РФ.

При этом заявить о подтверждении нулевой ставки и о вычете НДС можно в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором произошла экспортная операция (см. письмо ФНС России от 09.07.2014 N ГД-4-3/13341@).

Согласно п. 3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе) (Астана, 29.05.2014) при экспорте товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена налогоплательщиком государства-члена, с территории которого вывезены товары, применяются нулевая ставка НДС при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 4 Протокола. Указанные документы представляются одновременно с налоговой декларацией в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров (п. 5 Протокола).

В связи этим моментом определения налоговой базы по товарам, экспортированным с территории РФ на территорию государства - члена Таможенного союза (далее - ТС), является также последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных п. 4 Протокола (см. письма Минфина России от 11.07.2013 N 03-07-13/1/26980, ФНС России от 13.05.2011 N КЕ-4-3/7675@). При непредставлении этих документов в установленный срок суммы косвенных налогов подлежат уплате в бюджет за налоговый (отчетный) период, на который приходится дата отгрузки товаров, либо иной налоговый (отчетный) период, установленный законодательством государства-члена, с правом на вычет (зачет) соответствующих сумм НДС согласно законодательству государства-члена, с территории которого экспортированы товары (п. 5 Протокола, см. также письмо УФНС России по г. Москве от 31.01.2011 N 16-15/008879@).

Кроме того, для некоторых операций п. 9 ст. 167 НК РФ установлены определенные особенности, касающиеся момента определения налоговой базы по НДС по неподтвержденному экспорту. В частности, если полный пакет документов, предусмотренных для российских перевозчиков на железнодорожном транспорте, не собран на 181-й календарный день со дня проставления на перевозочных документах отметки таможенных органов, свидетельствующей о помещении товаров под таможенную процедуру экспорта или таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия на территорию РФ до таможенного органа в месте убытия с территории РФ либо свидетельствующей о помещении вывозимых с территории РФ и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, продуктов переработки под процедуру внутреннего таможенного транзита, то налоговая база определяется в день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг).

При реорганизации (за исключением присоединения) организации, если 181-й календарный день совпадает с датой завершения реорганизации или наступает после указанной даты, то налоговая база определяется правопреемником (правопреемниками) по дате завершения реорганизации (дата государственной регистрации каждой вновь возникшей организации). В случае реорганизации в форме присоединения налоговая база определяется правопреемником по дате внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности каждой присоединяемой организации.

В случае ввоза в портовую особую экономическую зону российских товаров, помещенных за пределами портовой особой экономической зоны под таможенный режим экспорта или перемещения припасов, срок представления документов (181-й календарный день) определяется в следующем порядке:

- по общему правилу - с даты помещения указанных товаров под таможенный режим экспорта или перемещения припасов;

- для налогоплательщиков, которые реализуют припасы, в отношении которых таможенное декларирование не предусмотрено таможенным законодательством ТС, - с даты оформления транспортных, товаросопроводительных или иных документов, подтверждающих вывоз припасов за пределы территории РФ воздушными и морскими судами, судами смешанного (река - море) плавания.

Тема

Момент определения налоговой базы по НДС

См. также

Объект налогообложения НДС

Особенности налогообложения НДС при вывозе товаров с территории РФ

НДС при вывозе товаров на территорию государств - участников Таможенного союза (Армения, Беларусь, Казахстан, Киргизия)

Налоговый период по НДС

Нулевая ставка НДС по товарам

Нулевая ставка НДС по работам (услугам)

Ставка НДС 10%

Счет-фактура в иностранной валюте

Энциклопедия судебной практики