Энциклопедия решений. Исчисление НДС налоговыми агентами, а также при ввозе товаров в РФ и при реализации, облагаемой по нулевой ставке (ноябрь 2024)

Исчисление НДС налоговыми агентами, а также при ввозе товаров в РФ и при реализации, облагаемой по нулевой ставке

При совершении операций, облагаемых НДС, налогоплательщик исчисляют сумму НДС в порядке, установленном ст. 166 НК РФ. Для некоторых операций в этой статье установлен специальный порядок определения суммы налога.

Так, налогоплательщики - иностранные организации, которые не состоят на учете в налоговых органах в качестве плательщиков НДС, самостоятельно не исчисляют сумму налога. В данном случае налог исчисляется налоговыми агентами. Сумма налога определяется ими отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ в соответствии с общим порядком, установленным п. 1 ст. 166 НК РФ.

В соответствии с первым абзацем п. 5 ст. 166 НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, общая сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 160 НК РФ в виде суммы:

- таможенной стоимости этих товаров;

- подлежащей уплате таможенной пошлины;

- подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

Согласно п. 3 ст. 160 НК РФ налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. При ввозе товаров в РФ применяются налоговые ставки 10% и 18% (п. 5 ст. 164 НК РФ).

Общая сумма НДС, подлежащая к уплате при ввозе товаров, определяется по формуле:

,

где

ТС - таможенная стоимость ввозимого товара;

ТП - сумма ввозной таможенной пошлины;

А - сумма акциза;

С - ставка НДС в процентах

Если в соответствии с требованиями, установленными п. 3 ст. 160 НК РФ, налоговая база определяется отдельно по каждой группе ввозимых товаров, по каждой из указанных налоговых баз сумма налога исчисляется отдельно в соответствии с порядком, установленным абзацем первым п. 3 ст. 160 НК РФ. При этом общая сумма НДС при ввозе исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисленных отдельно по каждой из таких налоговых баз (второй абзац п. 5 ст. 166 НК РФ).

По операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке, НДС исчисляется отдельно по каждой такой операции в соответствии с общим порядком, установленным п. 1 ст. 166 НК РФ (п. 6 ст. 166 НК РФ). При этом из положений п. 1 и п. 6 ст. 166, п. 3 ст. 172 НК РФ следует, что налогоплательщик для целей исчисления НДС должен вести раздельный учет операций по реализации товаров, облагаемых НДС по разным ставкам. Порядок ведения раздельного учета налогоплательщик самостоятельно устанавливает в налоговой учетной политике (см. письма Минфина России от 06.07.2012 N 03-07-08/172, от 27.06.2012 N 03-07-08/163, от 10.04.2007 N 03-07-08/71, от 09.11.2006 N 03-04-08/229, от 14.03.2005 N 03-04-08/48, от 19.08.2004 N 03-04-08/51, УМНС по г. Москве от 04.03.2004 N 24-11/14934, от 15.05.2003 N 24-11/27161).

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (п. 1 ст. 52 НК РФ). Вместе с тем, если у налогоплательщика отсутствует бухгалтерский учет или учет объектов налогообложения, то в этом случае налоговый орган имеет право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам (пп. 7 п. 1 ст. 31, п. 7 ст. 166 НК РФ).

Тема

Порядок исчисления НДС

См. также

Плательщики НДС

НДС при ввозе товаров в РФ и вывозе товаров из РФ

Определение налоговой базы по НДС при реализации

Определение налоговой базы по НДС при реализации товаров (работ, услуг) иностранными лицами

Налоговый период по НДС

Ставки НДС. Основная ставка 18%

Момент определения налоговой базы по НДС при экспорте

Особые моменты определения налоговой базы по НДС

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет