Энциклопедия решений. Доходы от реализации работ в целях налогообложения прибыли (ноябрь 2024)

Доходы от реализации работ в целях налогообложения прибыли

Выручка от реализации работ (за вычетом НДС) признается доходом от реализации (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). При этом, как определено п. 4 ст. 38 НК РФ, работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

В соответствии со ст. 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. К отдельным видам договора подряда относятся: бытовой подряд (ст.ст. 730 - 739 ГК РФ), строительный подряд (ст.ст. 740 - 757 ГК РФ), подряд на выполнение проектных и изыскательских работ (ст.ст. 758 - 762 ГК РФ), подрядные работы для государственных нужд (ст.ст. 763 - 768 ГК РФ).

Если организация применяет метод начисления, датой получения дохода признается дата реализации работ, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией работ признается передача на возмездной или безвозмездной основе результатов выполненных работ одним лицом для другого лица. Следовательно, при использовании организацией метода начисления выручка от реализации работ признается доходом на дату подписания с заказчиком акта выполненных работ. Организация вправе разработать и утвердить форму такого акта самостоятельно с учетом требований ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". Применяемую форму акта выполненных работ целесообразно закрепить в договоре.

НК РФ предусмотрены специальные положения при определении доходов от реализации работ, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам. Такие доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (п. 2 ст. 271 НК РФ).

По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ, доход от реализации работ также распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода и в соответствии с принципом формирования расходов по таким работам (п. 2 ст. 271 НК РФ). Принципы и методы распределения доходов должны быть утверждены в учетной политике для целей налогообложения (ст. 316 НК РФ). Поэтому при выполнении работ с длительным производственным циклом, не предусматривающим их поэтапной сдачи, цена договора и доход от реализации работ могут быть распределены между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор, равномерно или пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, определенных в смете. При этом отнесение возникших расходов к расходам текущего отчетного (налогового) периода осуществляется налогоплательщиком в общеустановленном порядке, то есть в соответствии со ст. 272 НК РФ (см. письма Минфина России от 21.09.2011 N 03-03-06/1/581, от 12.05.2011 N 03-03-06/1/288).

При применении кассового метода датой получения дохода от реализации работ признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ). В этом случае расходы, возникшие в связи с реализацией работ, признаются затратами после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Тема

Налоговый учет доходов от реализации

См. также

Порядок определения доходов при налогообложении прибыли

Оценка остатков незавершенного производства в целях налогообложения прибыли

Порядок признания доходов при методе начисления в целях налогообложения прибыли

Признание доходов при производстве с длительным технологическим циклом

Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе

Порядок определения налоговой базы по НДС при реализации товаров (работ, услуг)

Момент определения налоговой базы по НДС при выполнении работ

Налогообложение при подряде. Учет у подрядчика

Приемка выполненной работы по договору подряда