Энциклопедия решений. Включение в доходы от аренды коммунальных платежей по арендуемому имуществу (при налогообложении прибыли) (ноябрь 2024)

Включение в доходы от аренды коммунальных платежей по арендуемому имуществу

Порядок оплаты арендных и коммунальных платежей, производимых арендатором, определяется договором аренды. Следовательно, размер арендной платы в договоре может быть определен сторонами как без учета затрат, связанных с оплатой коммунальных и эксплуатационных услуг, так и с учетом таковых.

Если договором аренды предусмотрено включение расходов по содержанию и эксплуатации арендованного имущества (коммунальные расходы) в состав арендной платы (например, в виде переменной части арендной платы), то такие платежи могут учитываться у арендодателя в качестве дохода от аренды в составе внереализационных доходов или доходов от реализации (п. 4 ст. 250 НК РФ).

Если на возмещение коммунальных расходов между сторонами заключен отдельный договор, то вопрос о включении в состав доходов сумм возмещения коммунальных платежей (а также оплаты услуг связи, охраны и уборки арендуемых помещений) однозначно не решен.

Одно из мнений заключается в том, что реализации этих услуг арендодателем арендатору не происходит, так как арендодатель не является поставщиком таких услуг (см. письма Минфина России от 24.03.2007 N 03-07-15/39, от 03.03.2006 N 03-04-15/52, от 06.09.2005 N 07-05-06/234, ФНС от 29.12.2005 N 03-4-03/2299/28@). Следовательно, коммунальные платежи не включаются в состав доходов.

Иная точка зрения представлена в постановлении Президиума ВАС РФ от 12.07.2011 N 9149/10. По мнению судей, поскольку компенсация расходов по содержанию сдаваемого в аренду имущества в перечень не учитываемых при налогообложении доходов (ст. 251 НК РФ) не входит, такие компенсации являются доходом от сдачи имущества в аренду, который подлежит отражению в налоговом учете и включению в объект налогообложения. Несмотря на то, что рассмотренное дело касалось плательщика, применяющего УСН, этот подход может быть распространен и на плательщиков налога на прибыль. Ранее подобные выводы были сделаны в письме УФНС по Московской области от 03.02.2005 N 21-27/28632, где было сказано, что в ситуации заключения отдельного договора на возмещение коммунальных и прочих расходов, данные платежи должны учитываться у арендодателя в составе доходов в силу п. 2 ст. 249 НК РФ, согласно которой выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

По мнению Минфина России, стороны договора аренды могут также заключить агентский договор (либо включить соответствующие условия в основной договор аренды), по которому организация-арендодатель (агент) приобретает для арендатора (принципала) коммунальные услуги у снабжающих организаций. В этом случае в доход арендодателя будут включены только суммы агентского вознаграждения (см. письма Минфина России от 02.06.2011 N 03-11-06/2/88, от 27.01.2012 N 03-11-06/2/9, УФНС России по г. Москве от 01.11.2011 N 16-15/105691@).

Тема

Доходы от аренды в целях налогообложения прибыли

См. также

Порядок определения доходов при налогообложении прибыли

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль

Внереализационные доходы в целях налогообложения прибыли

Расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества при налогообложении прибыли

Порядок определения налоговой базы по НДС при реализации товаров (работ, услуг)

Налогообложение при аренде. Учет у арендодателя

Договор аренды зданий, сооружений, нежилых помещений, машино-мест

Постоянная и переменная части арендной платы

Обеспечение арендатора коммунальными услугами