Энциклопедия решений. Налогообложение при подряде. Учет у подрядчика (ноябрь 2024)

Налогообложение при подряде. Учет у подрядчика

Налог на добавленную стоимость

Согласно п. 4 ст. 38 НК РФ работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц. Операции по выполнению работ по договору подряда на территории РФ являются объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При определении места реализации работ необходимо руководствоваться положениями ст. 148 НК РФ.

В соответствии с первым абзацем п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база определяется как стоимость работ, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). НДС исчисляется по налоговой ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

На основании п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией работ признается передача результатов выполненных работ одним лицом другому лицу. Документом, подтверждающим сдачу результатов работ, является акт сдачи-приемки работ. В связи с этим в случае отсутствия предварительной оплаты моментом определения налоговой базы по НДС следует считать дату подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком (выполнения работ) (см. письма Минфина России от 16.03.2011 N 03-03-06/1/141, от 07.10.2008 N 03-07-11/328, от 11.03.2005 N 03-04-05/02).

Налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж в соответствии с пунктами 3 и 3.1 ст. 169 НК РФ и правилами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации работ счета-фактуры выставляются не позднее 5 дней со дня выполнения работ.

Налог на прибыль

Выручка от реализации работ по договору подряда признается доходом от реализации, который определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные работы, выраженных в денежной форме, за вычетом НДС (п. 1 ст. 248 НК РФ, пункты 1, 2 ст. 249 НК РФ).

Сумма дохода признается на дату подписания заказчиком акта приемки-сдачи выполненных работ (пункты 1, 3 ст. 271 НК РФ, письма УФНС России по г. Москве от 23.12.2009 N 16-15/136075, от 02.09.2008 N 20-12/083102, от 19.09.2007 N 20-12/089262, от 13.09.2006 N 20-12/81106, от 28.04.2006 N 09-14/34513).

При этом в п. 2 ст. 271 НК РФ определено, что по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

При методе начисления расходы, связанные с выполнением работ по договору подряда, признаются в порядке, установленном ст. 318 НК РФ.

Тема

Договор подряда

См. также

Объект налогообложения НДС

Место реализации работ и услуг для целей НДС

Порядок определения налоговой базы по НДС при реализации товаров (работ, услуг)

Момент определения налоговой базы по НДС при выполнении работ

Счет-фактура

Порядок определения доходов при налогообложении прибыли

Доходы от реализации работ в целях налогообложения прибыли

Оценка остатков незавершенного производства в целях налогообложения прибыли

Порядок признания доходов при методе начисления в целях налогообложения прибыли

Признание доходов при производстве с длительным технологическим циклом

Налогообложение при подряде. Учет у заказчика