Энциклопедия решений. Какие банковские услуги освобождены от НДС? (ноябрь 2024)

Освобождение от НДС банковских услуг

Согласно пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат обложению (освобождаются от налогообложения) НДС на территории РФ осуществляемые банками банковские операции (за исключением инкассации). Перечень не подлежащих обложению НДС операций, приведенный в пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ, является закрытым. К банковским операциям относятся:

- привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады;

- размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет;

- открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц, в том числе банковских счетов, служащих для расчетов по банковским картам, а также операции, связанные с обслуживанием банковских карт;

- осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

- кассовое обслуживание организаций и физических лиц;

- купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты);

- осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством РФ;

- исполнение банковских гарантий (выдача и аннулирование банковской гарантии, подтверждение и изменение условий указанной гарантии, платеж по такой гарантии, оформление и проверка документов по банковской гарантии),

а также осуществление банками и банком развития - государственной корпорацией следующих операций:

- выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;

- оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы "клиент - банк", включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала;

- получение от заемщиков сумм в счет компенсации страховых премий (страховых взносов), уплаченных банком по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности указанных заемщиков, в которых банк является страхователем и выгодоприобретателем.

При этом при отнесении каких-либо конкретных услуг к банковским, следует руководствоваться также закрытым перечнем услуг, приведенным в ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" (далее - Закон N 395-1).

Если какие-либо услуги, оказываемые кредитной организацией, не поименованы в пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ или в ст. 5 Закона N 395-1, то такие операции облагаются НДС по общим правилам (см., например, письма Минфина России от 13.03.2007 N 03-07-05/10, ФНС России от 17.05.2005 N ММ-6-03/404, УМНС по г. Москве от 27.08.2004 N 24-14/55637). Вместе с тем, на практике отнесение тех или иных операций к банковским, вызывает многочисленные споры. В таблице приведены часто встречающиеся ситуации, в которых возникают разногласия с налоговыми органами по поводу применения льготы, установленной пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Операции	Облагаются НДС	Не облагаются НДС
Услуги по финансированию под уступку денежного требования	- письма МНС России от 15.06.2004 N 03-2-06/1/1371/22, от 22.07.2003 N ВГ-6-03/807; - постановления ФАС Московского округа в от 25.03.2011 N КА-А40/1651-11, ФАС Центрального округа от 13.12.2007 N А09-1310/07-24-29, ФАС Северо-Западного округа от 26.10.2005 N А56-45999/04	-
Услуги по оформлению карточки с образцами подписей и свидетельствованию верности подписи, услуги по заверению копий учредительных документов	- письма ФНС России от 17.05.2005 N ММ-6-03/404, УМНС по г. Москве от 27.08.2004 N 24-14/55637; - письмо Минфина России от 13.03.2007 N 03-07-05/10	- постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 13.07.2011 N А45-14585/2010, ФАС Поволжского округа от 14.07.2009 N А65-27027/2007, Восьмого ААС от 19.11.2009 N 08АП-7282/2009, Одиннадцатого ААС от 01.04.2009 N 11АП-945/2009
Услуги по осуществлению функций агента валютного контроля	- письмо ФНС России от 17.05.05 N ММ-6-03/404; - письмо Минфина России от 23.10.2009 N 03-07-11/261	-
Услуги по оформлению чековой книжки	- постановление ФАС Московского округа от 10.11.2005 N КА-А40/11021-05	- письма ФНС России от 17.05.2005 N ММ-6-03/404, МНС РФ от 23.04.2004 N 03-2-06/1/1055/22, УМНС по г. Москве от 27.08.2004 N 24-14/55637
Услуги по выдаче чековой книжки	- письма МНС РФ от 23.04.2004 N 03-2-06/1/1055/22, УМНС по г. Москве от 27.08.2004 N 24-14/55637	- определение ВАС РФ от 22.11.2007 N 14626/07, постановления ФАС Поволжского округа от 14.07.2009 N А65-27027/2007, от 24.07.2007 N А55-18974/06, ФАС Дальневосточного округа от 17.05.2007 N Ф03-А51/07-2/1002, ФАС Северо-Западного округа от 21.04.2006 N А56-24327/2005, от 23.01.2004 N А26-1559/03-211
Услуги по подготовке документов при первичном оформлении кредита, сбору документов, подготовке договоров и обеспечительной документации, подготовке заключений на выдачу кредита и иных аналогичных услуг, необходимых для принятия банком решения о предоставлении кредита.	- письма Минфина России от 29.06.2007 N 03-07-05/39, от 27.06.2007 N 03-07-05/37, от 13.06.2007 N 03-07-05/34, от 08.07.2005 N 03-04-11/141	-
Услуги, связанные с предоставлением клиенту информации о счетах	-	- письма Минфина России от 13.09.2005 N 03-04-11/229, от 12.09.2005 N 03-04-11/225
Услуги по оформлению платежных поручений и требований для клиента	- письмо ФНС России от 17.05.2005 N ММ-6-03/404@; - постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.07.2011 N А45-14585/2010	-
Услуги по пересчету и проверке подлинности денежных средств, а также их упаковке	-	- письма Минфина России от 10.05.2012 N 03-07-05/13; - постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.10.2005 N А21-2230/2005-С1
Предоставление Банком программных средств криптографической защиты информации и автономных программно-аппаратных устройств (средств шифрования), необходимых для работы систем "клиент-банк"		- письмо Минфина России от 04.03.2013 N 03-07-05/6348
Получение банком вознаграждения (комиссии) за: - открытие ссудного счета; - ведение ссудного счета; - пролонгацию кредита; - резервирование кредитных ресурсов и организацию кредита; - предоставление справки о наличии и состоянии ссудного счета по запросу клиента; - выдача кредита; - внесение изменений в условие кредитного договора; - несвоевременное погашение суммы основного долга или процентов по выданному кредиту представляют собой банковские операции, не облагаемые НДС - за ведение обезличенных металлических счетов клиентов	-	- письма Минфина России от 24.07.2012 N 03-07-05/28, от 10.05.2012 N 03-07-05/12, от 09.08.2011 N 03-07-05/20, от 26.07.2007 N 03-07-05/46, от 29.06.2007 N 03-07-05/39, от 27.06.2007 N 03-07-05/37, от 24.11.2009 N 03-07-05/57; - письма УМНС по г. Москве от 15.01.2003 N 24-14/2791, от 17.09.2002 N 24-14/43091; - письмо ФНС России от 23.08.2012 N АС-4-3/13967

При осуществлении банками операций, не подлежащих обложению НДС (освобожденных от налогообложения) на основании ст. 149 НК РФ, счета-фактуры не составляются (п. 3 ст. 169 НК РФ).

Кредитные организации, в том числе банки, совершают банковские операции на основании соответствующей лицензии, выданной Банком России (ст. 13 Закона N 395-1). Поэтому для применения льготы, предусмотренной пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ, необходимо наличие лицензии (п. 6 ст. 149 НК РФ).

Кроме того, с 1 января 2017 года не подлежат обложению НДС операции по выдаче поручительств (гарантий) налогоплательщиком, не являющимся банком (п. 15.3 ст. 149 НК РФ).

Тема

Отдельные операции, освобождаемые от налогообложения НДС

См. также

Операции по реализации, которые не облагаются НДС в обязательном порядке

Требование о наличии лицензий в целях освобождения от НДС

Раздельный учет по НДС при наличии необлагаемых операций

Счета-фактуры при совершении операций, не подлежащих налогообложению НДС, при освобождении от исполнения обязанностей плательщика НДС