Энциклопедия решений. Как рассчитать среднегодовую стоимость облагаемого налогом имущества? (декабрь 2024)

Определение среднегодовой стоимости облагаемого налогом имущества

Среднегодовая стоимость имущества, которая является налоговой базой для расчета налога по итогам года, определяется по правилам второго абзаца п. 4 ст. 376 НК РФ:

- суммируются значения остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца налогового периода и на последнее число последнего месяца налогового периода (то есть на 31 декабря);

- полученная сумма делится на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу (то есть на 13).

Формула для расчета среднегодовой стоимости имущества:

Где

СГСИ - среднегодовая стоимость имущества;

, ... - остаточная стоимость имущества на первое число каждого месяца налогового периода;

- остаточная стоимость имущества на последнее число налогового периода (года).

Налоговая база, определяемая как среднегодовая стоимость имущества, уменьшается на сумму законченных капитальных вложений на строительство, реконструкцию и (или) модернизацию вводимых, реконструируемых и (или) модернизируемых судоходных гидротехнических сооружений, расположенных на внутренних водных путях РФ, портовых гидротехнических сооружений, сооружений инфраструктуры воздушного транспорта (за исключением системы централизованной заправки самолетов, космодрома), учтенных в балансовой стоимости данных объектов. Это положение не применяется в отношении законченных капитальных вложений, учтенных в балансовой стоимости указанных объектов до 1 января 2010 года (п. 6 ст. 376 НК РФ).

При определении налоговой базы по налогу на имущество организаций следует учитывать особенности формирования остаточной стоимости основных средств по правилам бухгалтерского учета (см. также письмо Минфина России от 28.12.2011 N 03-05-05-01/100).

Моментом принятия на учет основных средств является дата утверждения акта приемки-передачи основных средств, поэтому стоимость вновь принятого на учет ОС участвует в расчете налога на имущество организации с указанной даты (см. письмо ФНС России от 19.09.2011 N ЗН-4-1/115241). Например, если акт приемки-передачи основного средства утвержден 31 декабря, то такое основное средство учитывается при определении среднегодовой стоимости облагаемого налогом имущества.

При этом если в течение календарного года на начало каких-либо месяцев имущества на балансе не было, то расчет производится по той же формуле, то есть остаточная стоимость на первые числа месяцев, когда облагаемое имущество отсутствовало, признается нулевой, а деление производится на 13 (см., например, письма ФНС России от 30.07.2013 N БС-4-11/13835, от 11.11.2010 N ШС-37-3/15203, постановления ФАС Поволжского округа от 29.04.2008 N А57-14007/06-45, ФАС Северо-Западного округа от 28.07.2005 N А05-2296/05-10).

Пример

Организация не имела на балансе основных средств, облагаемых налогом на имущество. В сентябре был приобретен объект недвижимости стоимостью 1 200 000 руб., срок амортизации 120 месяцев, амортизация линейная. Остаточная стоимость имущества:

на 1 октября - 1 200 000 руб.

на 1 ноября - 1 190 000 руб.

на 1 декабря - 1 180 000 руб.

на 31 декабря - 1 170 000 руб.

Среднегодовая стоимость имущества равна:

(0 + 0 + 0 + 0 + 0 + 0 + 0 + 0 + 0 + 1 200 000 + 1 190 000 + 1 180 000 + 1 170 000) : 13 = 364 615 руб.

Основные средства, учитываемые на забалансовых счетах организации, не признаются объектом налогообложения по налогу на имущество, соответственно не учитываются при определении налогооблагаемой базы (см. письмо Минфина России от 15.05.2006 N 03-06-01-04/101).

Тема

Порядок определения налоговой базы по налогу на имущество организаций

См. также

Определение средней стоимости облагаемого налогом имущества за отчетный период

Определение налоговой базы по налогу на имущество в рамках договоров простого товарищества, инвестиционного товарищества

Порядок исчисления налога на имущество организаций и авансовых платежей