Купить систему ГАРАНТ Получить демо-доступ Узнать стоимость Информационный банк Подобрать комплект Семинары

Энциклопедия решений. Как рассчитать среднегодовую стоимость облагаемого налогом имущества?

Определение среднегодовой стоимости облагаемого налогом имущества

Среднегодовая стоимость имущества, которая является налоговой базой для расчета налога по итогам года, определяется по правилам второго абзаца п. 4 ст. 376 НК РФ:

- суммируются значения остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца налогового периода и на последнее число последнего месяца налогового периода (то есть на 31 декабря);

- полученная сумма делится на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу (то есть на 13).

Формула для расчета среднегодовой стоимости имущества:

Где

СГСИ - среднегодовая стоимость имущества;

, ... - остаточная стоимость имущества на первое число каждого месяца налогового периода;

- остаточная стоимость имущества на последнее число налогового периода (года).

Налоговая база, определяемая как среднегодовая стоимость имущества, уменьшается на сумму законченных капитальных вложений на строительство, реконструкцию и (или) модернизацию вводимых, реконструируемых и (или) модернизируемых судоходных гидротехнических сооружений, расположенных на внутренних водных путях РФ, портовых гидротехнических сооружений, сооружений инфраструктуры воздушного транспорта (за исключением системы централизованной заправки самолетов, космодрома), учтенных в балансовой стоимости данных объектов. Это положение не применяется в отношении законченных капитальных вложений, учтенных в балансовой стоимости указанных объектов до 1 января 2010 года (п. 6 ст. 376 НК РФ).

При определении налоговой базы по налогу на имущество организаций следует учитывать особенности формирования остаточной стоимости основных средств по правилам бухгалтерского учета (см. также письмо Минфина России от 28.12.2011 N 03-05-05-01/100).

Моментом принятия на учет основных средств является дата утверждения акта приемки-передачи основных средств, поэтому стоимость вновь принятого на учет ОС участвует в расчете налога на имущество организации с указанной даты (см. письмо ФНС России от 19.09.2011 N ЗН-4-1/115241). Например, если акт приемки-передачи основного средства утвержден 31 декабря, то такое основное средство учитывается при определении среднегодовой стоимости облагаемого налогом имущества.

При этом если в течение календарного года на начало каких-либо месяцев имущества на балансе не было, то расчет производится по той же формуле, то есть остаточная стоимость на первые числа месяцев, когда облагаемое имущество отсутствовало, признается нулевой, а деление производится на 13 (см., например, письма ФНС России от 30.07.2013 N БС-4-11/13835, от 11.11.2010 N ШС-37-3/15203, постановления ФАС Поволжского округа от 29.04.2008 N А57-14007/06-45, ФАС Северо-Западного округа от 28.07.2005 N А05-2296/05-10).

Пример

Организация не имела на балансе основных средств, облагаемых налогом на имущество. В сентябре был приобретен объект недвижимости стоимостью 1 200 000 руб., срок амортизации 120 месяцев, амортизация линейная. Остаточная стоимость имущества:

на 1 октября - 1 200 000 руб.

на 1 ноября - 1 190 000 руб.

на 1 декабря - 1 180 000 руб.

на 31 декабря - 1 170 000 руб.

Среднегодовая стоимость имущества равна:

(0 + 0 + 0 + 0 + 0 + 0 + 0 + 0 + 0 + 1 200 000 + 1 190 000 + 1 180 000 + 1 170 000) : 13 = 364 615 руб.

Основные средства, учитываемые на забалансовых счетах организации, не признаются объектом налогообложения по налогу на имущество, соответственно не учитываются при определении налогооблагаемой базы (см. письмо Минфина России от 15.05.2006 N 03-06-01-04/101).


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Налоги и взносы" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения


Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на декабрь 2021 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы


При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Д. Стрелковой, Е. Титовой, О. Ткач, Е. Хмельковой, О. Шпилевой и др.