Энциклопедия решений. Ограничения по остаточной стоимости основных средств для применения УСН (ноябрь 2024)

Ограничения по остаточной стоимости основных средств для применения УСН

Глава 26.2 НК РФ устанавливает ограничения по остаточной стоимости основных средств для тех налогоплательщиков, которые планируют перейти на УСН либо уже применяют эту систему налогообложения.

ОГРАНИЧЕНИЯ ПРИ ПЕРЕХОДЕ НА УСН

Согласно пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять УСН организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 150 млн. руб. При этом с 1 января 2013 года остаточная стоимость нематериальных активов в расчете не учитывается (см. также письмо Минфина России от 12.09.2012 N 03-11-06/2/123).

Организации указывают в уведомлении о переходе на УСН остаточную стоимость основных средств по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСН. Форма уведомления (N 26.2-1) утверждена приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@.

Примечание

С 1 января 2017 года согласно пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, у которых бухгалтерская остаточная стоимость основных средств превышает 150 млн рублей. До конца 2016 года лимит стоимости ОС составлял 100 млн рублей.

Поэтому если остаточная стоимость основных средств организации по состоянию на 1 октября 2016 года составила больше 100 млн рублей, но по состоянию на 1 января 2017 года она не превышает 150 млн рублей, то такая организация вправе применять упрощенную систему налогообложения с 1 января 2017 года (см. письмо ФНС России от 29.11.2016 N СД-4-3/22669@).

В целях применения пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ. При этом остаточная стоимость ОС определяется по данным бухгалтерского учета. Под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более установленного лимита (п. 1 ст. 257 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более установленного ст. 257 НК РФ лимита.

Примечание

С 2016 года для целей налогового учета амортизируемым признается имущество с первоначальной стоимостью более 100 000 рублей. Это положение применяется к объектам, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2016 года (ч. 7 ст. 5 Федерального закона от 08.06.2015 N 150-ФЗ).

Перечень имущества, не подлежащего амортизации, приведен в п. 2 ст. 256 НК РФ. В свою очередь в п. 3 ст. 256 НК РФ перечислены ОС, исключаемые из состава амортизируемого имущества. Стоимость перечисленных объектов (не подлежащих амортизации или исключаемых из состава амортизируемого имущества), не учитывается при определении остаточной стоимости основных средств в целях применения пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. В частности, не учитывается стоимость земельных участков. Такой вывод представлен в письмах Минфина России от 24.08.2012 N 03-11-06/2/116, от 20.01.2012 N 03-11-11/5, от 05.12.2011 N 03-11-06/2/168, от 09.08.2011 N 03-11-06/2/116, от 11.08.2011 N 03-11-06/2/117 и др., УФНС России по г. Москве от 05.05.2011 N 16-15/044215@. В частности, не учитывается стоимость земельных участков в собственности налогоплательщика (см. письмо Минфина России от 27.09.2013 N 03-05-06-02/40169).

При определении предельной величины остаточной стоимости ОС не учитываются капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арендованного имущества. Это объясняется тем, что хотя указанные вложения амортизируются, но они не признаются основными средствами арендатора, поскольку не являются собственностью арендатора (см. письмо Минфина России от 16.01.2007 N 03-03-06/2/2). Косвенно этот вывод подтверждают письма Минфина России от 02.04.2012 N 03-03-06/1/172, от 20.04.2011 N 03-03-06/2/66, от 06.10.2010 N 03-03-06/1/633 и др.

Примечание

Индивидуальные предприниматели могут перейти на УСН без учета ограничения по стоимости основных средств (см. письма Минфина России от 05.11.2013 N 03-11-11/46966, от 11.12.2008 N 03-11-05/296). Это объясняется тем, что действие пп. 16 п. 2 ст. 346.12 НК РФ распространяется исключительно на организации.

ОГРАНИЧЕНИЯ В ПЕРИОД ПРИМЕНЕНИЯ УСН

Согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ если в течение отчетного (налогового) периода налогоплательщиком допущено несоответствие требованиям, установленным, в частности, п. 3 ст. 346.12 НК РФ (одним из которых является превышение максимальной остаточной стоимости ОС - пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ), такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие.

Об определении остаточной стоимости ОС в целях применения УСН см. также письмо Минфина России от 17.02.2014 N 03-11-06/2/6319.

Налогоплательщики, совмещающие УСН и ЕНВД, ограничение по стоимости основных средств определяют исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

Индивидуальные предприниматели в целях сохранения права на применение УСН, по мнению Минфина России, также должны соблюдать ограничение по размеру остаточной стоимости основных средств, так как действие п. 4 ст. 346.13 НК РФ распространяется как на организации, так и на индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН. Представители Минфина России разъясняют, что определение остаточной стоимости ОС индивидуальным предпринимателем в целях п. 4 ст. 346.13 НК РФ производится по правилам, установленным пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ для организаций (см. письма Минфина России от 14.08.2013 N 03-11-11/32974, от 20.06.2013 N 03-11-11/23291, от 18.01.2013 N 03-11-11/9, от 22.09.2010 N 03-11-11/249, от 21.05.2010 N 03-11-11/147 и др.). Полностью согласиться с позицией финансового ведомства нельзя. Требование о соблюдении лимита остаточной стоимости основных средств установлено только для организаций (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Кроме того, стоимость основных средств определяется по данным бухгалтерского учета, который ИП, находящиеся на УСН, могут не вести (пп. 1 п. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Следовательно, ИП ни при переходе, ни в период применения УСН формально не должен соблюдать ограничение по стоимости основных средств. Однако такая позиция, скорее всего, приведет к спорам с налоговыми органами. В связи с этим ИП как при переходе на УСН, так и в период ее применения целесообразно учитывать лимит остаточной стоимости основных средств.

Тема

Условия применения УСН. Ограничения при УСН

См. также

Ограничения по численности работников для применения УСН

Ограничения по доле участия в уставном капитале для применения УСН

Ограничения по размеру доходов для применения УСН

Ограничения по наличию филиалов и представительств для применения УСН

Переход на УСН. Уведомление о переходе на УСН

Прекращение применения УСН