Энциклопедия решений. Материальные расходы при УСН (ноябрь 2024)

Материальные расходы при УСН

Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения могут уменьшать полученные доходы на материальные расходы (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Такие расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (экономическая обоснованность и документальное подтверждение), и в порядке, предусмотренном ст. 254 НК РФ для исчисления налога на прибыль организаций (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Перечень расходов, которые относятся к материальным, установлен в ст. 254 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов), учитываются в момент погашения задолженности перед их поставщиком путем списания денег с расчетного счета, выплаты из кассы или иным способом (кассовый метод). Таким образом, расходы по приобретению материалов признаются после их оплаты и оприходования на склад независимо от даты их списания в производство (см. письма Минфина России от 31.07.2013 N 03-11-11/30607, от 07.12.2012 N 03-11-11/366, от 06.12.2011 N 03-11-11/305, от 27.10.2010 N 03-11-11/284, от 23.01.2009 N 03-11-06/2/4, УФНС России по г. Москве от 26.08.2011 N 20-14/2/083177@, от 30.01.2009 N 19-12/007413@). Главой 26.2 НК РФ корректировка на стоимость остатков МПЗ, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца, не предусмотрена. Расходы на приобретение имущества стоимостью менее лимита стоимости амортизируемого имущества также относятся к материальным и учитываются на дату их оплаты (см. письмо Минфина России от 05.07.2013 N 03-11-06/2/26056). По этой же причине при применении УСН осуществлять отдельный учет стоимости безвозвратных отходов (технологических потерь) в стоимости приобретенных сырья и материалов нет необходимости (см. письмо Минфина России от 28.10.2013 N 03-11-06/2/45473).

Согласно п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением МПЗ.

Из этого следует, что стоимость МПЗ относится на расходы без учета НДС. При этом из буквального прочтения пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ следует, что его положения относятся только к НДС по товарам (работам, услугам). Глава 26.2 НК РФ не содержит особого порядка признания расходов в виде сумм НДС, относящихся к приобретенным материалам. Вместе с тем, Минфин России, а также налоговые органы неоднократно указывали, что НДС по приобретенным материалам подлежит включению в состав расходов именно на основании пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (см. письма Минфина России от 28.09.2007 N 03-11-04/2/239, от 21.12.2006 N 03-11-04/2/286, от 13.10.2006 N 03-11-04/2/209, от 29.06.2006 N 03-11-04/2/131, УФНС России по г. Москве от 13.06.2006 N 18-11/3/50133@). Таким образом, сумма НДС, предъявленная поставщиками материалов, списывается в расходы по отдельному основанию, а не включается в расходы по приобретению МПЗ.

Из п. 2 ст. 254 НК РФ следует, что таможенные пошлины и сборы, а также комиссионные вознаграждения могут быть включены в себестоимость МПЗ. В то же время в п. 1 ст. 346.16 НК РФ такие расходы поименованы в качестве отдельных видов затрат (подпункты 11 и 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). По нашему мнению, нормы ст. 346.16 НК РФ являются специальными по отношению к расходам, учитываемым при УСН, поэтому таможенные пошлины и комиссионные вознаграждения, связанные с приобретением МПЗ, следует учитывать отдельно от стоимости материальных запасов (по самостоятельным основаниям).

Обратите внимание, что стоимость материалов, полученных в результате демонтажа основных средств, учитывается в составе внереализационных доходов при УСН. Учитывая, что материалы, полученные при демонтаже ОС, не имеют стоимости приобретения, при их реализации стоимость, по которой они отражены в учете, не уменьшает налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Вместе с тем, доходы от реализации таких МПЗ учитываются при определении налоговой базы (см. письмо Минфина России от 31.07.2013 N 03-11-06/2/30601).

Тема

Общий порядок определения расходов при УСН

См. также

Стоимость приобретенных материально-производственных запасов в целях налогообложения прибыли

Стоимость приобретенных инструментов, приспособлений, инвентаря и т.п. в целях налогообложения прибыли

Стоимость приобретенных работ и услуг производственного характера в целях налогообложения прибыли

Кассовый метод признания расходов при УСН

Документальное подтверждение расходов при УСН

Расходы в виде предъявленного (входящего) НДС по оплаченным товарам (работам, услугам) при УСН

Расходы на услуги сторонних организаций при УСН