Энциклопедия решений. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы при УСН (ноябрь 2024)

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы при УСН

Согласно п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения не учитываются:

- доходы, указанные в ст. 251 НК РФ;

- доходы организации, облагаемые налогом на прибыль по ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 ст. 284 НК РФ. В пунктах 3 и 4 ст. 284 НК РФ указаны доходы в виде полученных дивидендов и процентов по государственным (муниципальным) ценным бумагам определенного вида, а в п. 1.6 ст. 284 НК РФ - доходы контролируемых иностранных компаний;

- доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые НДФЛ по ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 ст. 224 НК РФ. Речь в них идет о выигрышах, призах, процентных доходах и т.д.

Перечень доходов, не учитываемых при налогообложении, который приведен в ст. 251 НК РФ, является закрытым и расширительному толкованию не подлежит. Поэтому все доходы, не указанные в этом перечне, необходимо учитывать в целях налогообложения, если они соответствуют критериям, установленным в ст. 41 НК РФ.

Статья 251 предусматривает два вида не подлежащих обложению поступлений. В п. 1 ст. 251 НК РФ перечислены отдельные операции, доходы от которых не учитываются при налогообложении у любых организаций, независимо от их организационно-правовой формы и источников финансирования. В п. 2 ст. 251 НК РФ приведен перечень целевых поступлений в некоммерческие организации. Они не учитываются в целях налогообложения при выполнении определенных условий.

В п. 3 ст. 251 НК РФ предусмотрено специальное правило для реорганизуемых предприятий. При определении налоговой базы не учитывается в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.

Необходимо учитывать, что положения ст. 251 НК РФ установлены для целей налогообложения прибыли организаций, и не все они имеют прямое отношение к плательщикам УСН. Рассмотрим отдельные виды доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы при УСН в соответствии со ст. 251 НК РФ:

1. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления. Налогоплательщики, находящиеся на УСН, признают доходы кассовым методом (ст. 346.17 НК РФ). Поэтому полученные авансы признаются при УСН доходом (см. письма Минфина России от 24.02.2014 N 03-11-11/7599, от 30.07.2012 N 03-11-11/224, от 06.07.2012 N 03-11-11/204, от 30.10.2009 N 03-11-06/2/231 и др., УФНС России по г. Москве от 31.08.2011 N 16-15/084518@). Следовательно, при УСН положения пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ не применяются.

2. На основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;

- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации. С 1 января 2015 года это правило применяется при условии, что на день передачи имущества получающая организация владеет на праве собственности указанным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) на день передачи имущества. При этом, если передающая организация является иностранной, то доходы не учитываются при определении налоговой базы только в том случае, если государство постоянного местонахождения передающей организации не включено в перечень перечень офшоров, утвержденный приказом Минфина России от 13.11.2007 N 108н;

- от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

Однако в соответствии с пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять УСН организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%. Следовательно, положения второго абзаца пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при применении УСН неактуальны. Для налогоплательщиков, находящихся на УСН, применимы только нормы третьего и четвертого абзацев пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ (см. письма Минфина России от 11.10.2011 N 03-03-06/1/652, от 13.03.2007 N 03-11-04/2/63, УФНС по г. Москве от 05.04.2005 N 18-11/3/22568).

3. Необходимо учитывать, что в состав облагаемых доходов не включаются доходы, не отвечающие требованиям ст. 41 НК РФ, то есть поступления, не являющиеся по своей сути экономической выгодой для налогоплательщика и не поименованные в ст. 249 и 250 НК РФ. Например, к таким поступлениям относятся:

- личные денежные средства, которые физическое лицо (ИП) вносит в кассу (см. письмо Минфина России от 08.07.2009 N 03-11-09/241);

- сумма задатка, возвращенная организации, проигравшей в торгах (см. Минфина России от 10.12.2009 N 03-11-09/393, от 11.10.2007 N 03-11-04/2/254, от 17.08.2007 N 03-11-04/2/201);

- денежные средства, полученные при возврате бракованного товара (см. письмо Минфина России от 20.09.2007 N 03-11-04/2/228);

- возвращенные из бюджета суммы излишне уплаченных налогов (см. письма Минфина России от 16.10.2009 N 03-11-06/2/211, от 21.09.2009 N 03-11-06/3/237, от 24.06.2009 N 03-11-06/2/106, от 22.06.2009 N 03-11-11/117, ФНС России от 07.07.2009 N 3-2-15/65@, постановления ФАС Московского округа от 23.01.2006 N КА-А41/13977-05, от 07.12.2006 N КА-А41/11735-06);

- суммы, ошибочно зачисленные на расчетный счет организации (см. письма Минфина России от 11.04.2007 N 03-11-04/2/98, УФНС России по г. Москве от 31.08.2006 N 18-11/3/76605@);

- возвращенные на расчетный счет организации денежные средства, ранее ошибочно списанные банком (см. письмо УФНС по г. Москве от 29.03.2005 N 18-11/3/20359);

- суммы НДС, заявленные к возмещению в налоговой декларации за налоговый период, предшествующий переходу налогоплательщика на УСН, и по которым принято решение налоговым органом о возмещении (см. письмо Минфина России от 11.11.2009 N 03-07-08/233);

- денежные средства, возвращенные банком, в связи с неверным указанием реквизитов; денежные средства, возвращенные продавцом, в связи с ошибочным перечислением (см. письмо Минфина России от 04.07.2005 N 03-11-04/2/11);

- денежные средства перечисленные ФСС России в качестве возмещения по больничным листам; суммы излишне уплаченного налога на прибыль (см. письма Минфина России от 13.03.2013 N 03-11-11/98, от 04.07.2005 N 03-11-04/2/11).

Тема

Общий порядок определения доходов при УСН

См. также

Кассовый метод признания доходов при УСН

Доходы от реализации при УСН

Внереализационные доходы при УСН

Внереализационные доходы в целях налогообложения прибыли

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль

Практические ситуации

Построить список