Энциклопедия решений. Амортизационная премия в целях налогообложения прибыли (ноябрь 2024)

Амортизационная премия в целях налогообложения прибыли

Под амортизационной премией понимается возможность единовременного признания расходом в целях налогообложения прибыли части первоначальной стоимости основного средства (за исключением ОС, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения ОС.

В соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со ст. 257 НК РФ. Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения (амортизационную премию) в размере (второй абзац п. 9 ст. 258 НК РФ):

- для третьей - седьмой амортизационных групп - не более 30% первоначальной стоимости ОС (за исключением полученных безвозмездно), а также не более 30% расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации ОС;

- для остальных амортизационных групп (первой, второй, восьмой - десятой) на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости ОС, а также не более 10% расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации ОС.

Начисление амортизационной премии является правом налогоплательщика, поэтому ее применение организация должна закрепить в учетной политике для целей налогообложения (см. письма Минфина России от 06.05.2009 N 03-03-06/2/94, от 24.03.2009 N 03-03-06/1/187, от 10.03.2009 N 03-03-05/34 и др., ФНС России от 10.06.2009 N ШС-22-3/461, от 03.06.2009 N 3-2-09/110, УФНС России по г. Москве от 13.08.2012 N 16-15/074032@, от 27.04.2009 N 16-15/041125).

Пункт 9 ст. 258 НК РФ не ограничивает налогоплательщика в различных вариантах использования амортизационной премии. Например, она может быть применена не ко всем ОС, а только к некоторым группам или даже к отдельным объектам. Величину амортизационной премии в пределах допустимых значений организация также устанавливает самостоятельно. Каждому ОС может соответствовать определенная величина данной премии.

Однако, по мнению Минфина России, изложенному в письме от 21.04.2015 N 03-03-06/1/22577, если организация не воспользовалась закрепленным в учетной политике правом применения амортизационной премии при вводе основного средства в эксплуатацию, то впоследствии (после начала эксплуатации этого имущества) применить амортизационную премию организация уже не сможет.

Если используется право на амортизационную премию, то объекты ОС после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии (см. также письма Минфина России от 28.05.2013 N 03-03-06/1/19228, от 23.04.2013 N 03-03-06/1/14019, от 19.12.2012 N 03-03-06/1/664 и др.).

Расходы в виде амортизационной премии признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) ОС, в отношении которых были осуществлены эти капитальные вложения (п. 3 ст. 272 НК РФ). При этом датой изменения первоначальной стоимости объекта основных средств является дата окончания соответствующих работ, подтвержденная документом, оформленным в соответствии с требованиями п. 1 ст. 252 НК РФ (см. письмо Минфина России от 20.08.2014 N 03-03-06/1/41628).

Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации (п. 4 ст. 259 НК РФ).

В случае если основное средство, в отношении которого была применена амортизационная премия, реализовано ранее чем по истечении 5 лет с момента введения его в эксплуатацию лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком, списанная в расходы сумма амортизационной премии подлежат включению в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была осуществлена такая реализация. Напомним, что до 1 января 2013 года амортизационную премию восстанавливали при любой реализации ОС в течение 5 лет, а не только между взаимозависимыми лицами.

Из п. 9 ст. 258 НК РФ следует, что налогоплательщик не имеет права применить амортизационную премию в отношении основных средств, полученных безвозмездно, поскольку у налогоплательщика отсутствуют расходы на их приобретение (см. письмо Минфина России от 30.03.2010 N 03-03-06/2/61).

Не решен вопрос о применении амортизационной премии в отношении имущества, полученного в виде вклада в уставный капитал. По мнению Минфина России, к имуществу, полученному в виде взноса в уставный капитал, амортизационная премия не применяется, поскольку налогоплательщик при его получении не несет затрат (см. письма Минфина России от 19.06.2009 N 03-03-06/2/122, от 16.05.2006 N 03-03-04/1/452, от 17.04.2006 N 03-03-04/1/349). В постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 24.02.2014 N Ф08-8639/13, ФАС Московского округа от 10.02.2014 N Ф05-18084/13, от 16.10.2013 N Ф05-12624/13 судьи пришли к аналогичному выводу.

Однако такая позиция оспорима. Если имущество поступает в качестве вклада в уставный капитал, то такая операция не является безвозмездной передачей в понимании главы 25 НК РФ. Так, в п. 2 ст. 248 НК РФ сказано, что имущество считается полученным безвозмездно, если получатель не обязан что-либо передать взамен. Если же организация получает имущество в качестве вклада в уставный капитал, она принимает на себя определенные обязательства. Существуют судебные решения, которые подтверждают, что передача имущества в качестве вклада в уставный капитал не является безвозмездной сделкой (см. постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.02.2006 N А19-12767/05-52-Ф02-308/06-С1, от 15.02.2006 N А19-26832/04-40-41-Ф02-/06-С1, ФАС Поволжского округа от 15.09.2005 N А12-33639/04-С51).

Тема

Методы и порядок расчета амортизации при налогообложении прибыли

См. также

Расчет амортизации в целях налогообложения прибыли при применении линейного метода

Расчет амортизации в целях налогообложения прибыли при применении нелинейного метода

Применение повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации в целях налогообложения прибыли

Практические ситуации

Построить список