Энциклопедия решений. Корректирующие коэффициенты базовой доходности (К1, К2) при ЕНВД (актуально до 31 декабря 2020 года)

Корректирующие коэффициенты базовой доходности (К1, К2) при ЕНВД

Согласно п. 4 ст. 346.29 НК РФ базовая доходность корректируется (умножается) на корректирующие коэффициенты базовой доходности К1 и К2.

Внимание

Корректирующие коэффициенты базовой доходности - это коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД (ст. 346.27 НК РФ).

К1 - ежегодный коэффициент-дефлятор

Коэффициент-дефлятор - коэффициент, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и рассчитываемый как произведение коэффициента-дефлятора, применяемого в предшествующем календарном году, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем календарном году (двадцать четвертый абзац п. 2 ст. 11 НК РФ). Коэффициент-дефлятор устанавливается Минэкономразвития России и подлежит официальному опубликованию в "Российской газете" не позднее 20 ноября года, в котором он устанавливается.

С 2013 года К1 для целей ЕНВД не нужно перемножать с предыдущими значениями, он применяется в той сумме, в которой установлен Минэкономразвития России. Значение коэффициента-дефлятора для целей ЕНВД на 2017 год - 1,798 (приказ Минэкономразвития России от 03.11.2016 N 698, Федеральный закон от 30.11.2016 N 401-ФЗ).

О коэффициенте-дефляторе К1, необходимом для расчета ЕНВД, см. справку

Корректирующий коэффициент К2

При определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя могут корректировать (умножать) базовую доходность на корректирующий коэффициент К2 (п. 6 ст. 346.29 НК РФ).

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе (ст. 346.27 НК РФ):

- ассортимент товаров (работ, услуг);

- сезонность;

- режим работы;

- величину доходов;

- особенности места ведения предпринимательской деятельности;

- площадь информационного поля электронных табло;

- площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения;

- площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения;

- количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности;

- иные особенности.

Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных ст. 346.27 НК РФ (п. 6 ст. 346.29 НК РФ). См. также письмо Минфина от 14.07.2015 N 03-11-06/3/40380.

В соответствии с п. 7 ст. 346.29 НК РФ значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно. Таким образом, коэффициент К2 ни при каких обстоятельствах не может увеличивать значение базовой доходности. При утверждении значений коэффициента К2 представительные органы могут применять как повышающие, так и понижающие подкоэффициенты, соблюдая при этом ограничения, установленные п. 7 ст. 346.29 НК РФ, то есть итоговое значение К2 не может превысить единицу (см. письма Минфина России от 04.02.2011 N 03-11-06/3/13, от 20.10.2010 N 03-11-11/272, от 22.07.2009 N 03-11-09/259).

Если местные власти не приняли соответствующие коэффициенты К2 до начала следующего года и (или) они не вступили в силу в установленном ст. 5 НК РФ порядке с начала следующего календарного года, то должны применяться коэффициенты, действовавшие в предыдущем календарном году.

Как указано в письмах Минфина России от 20.02.2008 N 03-11-04/3/80, от 14.08.2007 N 03-11-02/230 (п. 12) и письме ФНС России от 02.04.2008 N 02-7-11/110, возможность изменения в течение календарного года значений корректирующего коэффициента К2 нормативными правовыми актами муниципальных образований НК РФ не предусмотрена. Вместе с тем, местные органы власти могут применять нормативно-правовые акты об увеличении либо снижении значения коэффициента К2. Если изменения, внесенные в значения корректирующего коэффициента К2 в течение года нормативными актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения, снижают значения К2 и тем самым улучшают положение налогоплательщиков (поскольку уменьшается базовая доходность), то на основании п. 4 ст. 5 НК РФ они могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это. Если же поправки к нормативным правовым актам ухудшают положение плательщиков ЕНВД (размер коэффициента К2 увеличивается, соответственно, увеличивается базовая доходность), они вступают в силу только с начала следующего года (п. 1 и 2 ст. 5 НК РФ). На это указано в письмах Минфина России от 04.06.2010 N 03-11-06/3/79, от 10.04.2009 N 03-11-06/3/96, от 13.11.2008 N 03-11-04/3/507, от 04.08.2008 N 03-11-03/16, от 08.05.2008 N 03-11-04/3/233.

При расчете налоговой базы значения корректирующего коэффициента К2 округляются до третьего знака после запятой (п. 11 ст. 346.29 НК РФ). См. также постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.09.2013 N Ф02-4325/13.

Тема

Объект налогообложения ЕНВД. Расчет вмененного дохода

См. также

Базовая доходность при ЕНВД

Физические показатели при ЕНВД

Налоговая база по ЕНВД